Защита интересов субъектов хозяйствования и их должностных лиц в административном процессе

Применение административных штрафов (конфискации дохода, товара) к субъектам хозяйствования за правонарушения в экономической сфере в ряде случаев может привести к приостановлению их финансово-хозяйственной деятельности, а в дальнейшем к банкротству. Поэтому субъекты хозяйствования и их должностные лица в достаточном объеме должны владеть основами защиты своих интересов в административном процессе, чтобы не оказаться в такой ситуации.

Обжалование постановления по делу об административном правонарушении представляет собой совокупность процессуальных действий, направленных на восстановление нарушенных прав и охраняемых интересов граждан и юридических лиц, средство выявления и устранения недостатков в деятельности органов, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях.

Обжалованию и опротестованию постановлений по делам об административных правонарушениях посвящена глава 12 Процессуально-исполнительного кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее — ПИКоАП), в соответствии с положениями которой основаниями к отмене не вступившего или вступившего в законную силу постановления по делу об административном правонарушении являются: односторонность, неполнота и необъективное исследование обстоятельств административного правонарушения (в том числе несоответствие выводов, изложенных в постановлении, фактическим обстоятельствам дела); существенное нарушение ПИКоАП; неправильное применение норм, устанавливающих административную ответственность (в том числе неправильная квалификация содеянного, неприменение либо неправильное применение мер взыскания).

Кроме того, основанием к отмене или изменению не вступившего или вступившего в законную силу постановления по делу об административном правонарушении является несоответствие назначенного судом, органом, ведущим административный процесс, уполномоченным рассматривать дело об административном правонарушении, административного взыскания тяжести совершенного административного правонарушения.

Жалоба — это письменное обращение лица, в отношении которого вынесено постановление, со своими возражениями на вынесенное постановление по делу об административном правонарушении. Процессуальным основанием для пересмотра постановления по делу об административном правонарушении наряду с жалобой является протест прокурора. Подача жалобы (протеста) с соблюдением установленных требований автоматически вызывает обязанность судей, должностных лиц соответствующих инстанций рассмотреть ее, проверить законность и обоснованность постановления по делу об административном правонарушении.

Круг субъектов обжалования постановлений по делам об административных правонарушениях в судах сужается до лица, в отношении которого ведется производство по делу, его представителя и прокурора, если производство ведется по административным правонарушениям в экономической сфере. Одной из основных особенностей административных правонарушений в экономической сфере выступает то что по конструкции их составы, как правило, формальны. В связи с этим одним из недостатков современного административного законодательства является отсутствие возможности подачи жалобы на постановления по делам об административных правонарушениях не только участниками производства по делу, но и другими субъектами (например, собственником товара, который субъектом административного правонарушения не являлся). Единственный вариант для инициирования ими пересмотра по делу об административном правонарушении — обращение к прокурору с просьбой принести на него протест. Принесение протеста на не вступившее в законную силу постановление по делу об административном правонарушении является формой прокурорского реагирования на выявленные нарушения при применении мер административной ответственности судьей, должностным лицом, коллегиальным органом. В нем мотивированно обосновывается, в чем состоит ошибка судьи, должностного лица, которая привела к принятию незаконного решения, почему оно должно быть отменено или изменено. Протест приносится на необоснованное наложение административного взыскания, неправильное применение норм Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее — КоАП) и ПИКоАП, необоснованное прекращение дела об административном правонарушении. В протесте могут ставиться вопросы об отмене постановления, а также всех последующих решений с передачей дела на новое рассмотрение, о повторном пересмотре в порядке обжалования. Основанием для принесения протеста могут быть жалобы по поводу незаконности и необоснованности решений, вынесенных судьей, должностным лицом, коллегиальным органом, либо обнаружение самим прокурором нарушений требований КоАП и ПИКоАП (например, в ходе прокурорской проверки).

Жалобы подаются в письменном виде, претензии излагаются произвольно, поскольку обязательные реквизиты жалобы ПИКоАП не установлены, в связи с чем отсутствие правовой мотивации не может служить основанием для отказа в принятии жалобы. Жалоба (протест) на постановление по делу об административном правонарушении может быть подана в течение десяти суток со дня получения лицом, в отношении которого ведется административный процесс, копии постановления по делу об административном правонарушении, а при его вынесении в присутствии лица, в отношении которого ведется административный процесс, — не позднее десяти суток со дня его объявления, за исключением жалобы (протеста) на постановление о наложении административного взыскания в виде административного ареста либо депортации, которая может быть подана в течение пяти суток.

Жалоба (протест), поданная с пропуском срока или с нарушением порядка, установленного частью 2 статьи 12.2 ПИКоАП, возвращается лицу, подавшему жалобу или принесшему протест. В случае пропуска по уважительным причинам срока обжалования или опротестования постановления по делу об административном правонарушении лица, имеющие право на подачу жалобы или принесение протеста, могут ходатайствовать перед судом, должностным лицом, уполномоченным рассматривать жалобу (протест), о восстановлении пропущенного срока. Об отклонении ходатайства о восстановлении срока обжалования или опротестования постановления по делу об административном правонарушении или восстановлении пропущенного срока выносится постановление. В случае восстановления пропущенного срока подачи жалобы (принесения протеста) исполнение постановления по делу об административном правонарушении приостанавливается до рассмотрения жалобы (протеста).

На практике уважительными причинами пропуска срока обжалования постановления по делу об административном правонарушении могут быть признаны стихийные бедствия, нахождение лица в длительной командировке, несвоевременное изготовление протокола судебного заседания, смерть близких, разные трагические и непредвиденные события в жизни лиц, подавших жалобу и ходатайствующих о восстановлении пропущенного срока, и др. В случае пропуска срока при принесении протеста на вступившее в законную силу постановление по делу об административном правонарушении по жалобам на это постановление прокурором также должно быть подано ходатайство о восстановлении этого срока. Несмотря на то что ПИКоАП прямо не предусматривает возможности обжалования решения об отклонении ходатайства о восстановлении пропущенного срока, это решение исходя из общих принципов административного процесса может быть обжаловано, поскольку оно исключает возможность дальнейшего движения дела об административном правонарушении, что влечет нарушение права лица, привлеченного к административной ответственности, на защиту.

Жалоба (протест) направляется в суд, орган, ведущий административный процесс, вынесшие постановление по делу об административном правонарушении. Поступившая жалоба (протест) в течение трех суток направляется вместе с делом в суд, орган, которому она адресована и который уполномочен рассматривать ее.

Жалобы (протесты) на постановления органов, вынесенные по делам об административных правонарушениях в отношении индивидуальных предпринимателей или юридических лиц, за исключением указанных в пунктах 1 — 12 и 14 части 1 статьи 12.3 ПИКоАП, рассматриваются хозяйственным судом. Высший Хозяйственный Суд Республики Беларусь рассматривает жалобы (протесты) на постановления хозяйственных судов области (города Минска). При этом с жалоб, подаваемых в суд на постановления по делам об административных правонарушениях, взимается государственная пошлина в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь. Неуплата государственной пошлины влечет возврат жалобы лицу, ее подавшему.

Недостатки, которые можно выявить при проверке дела об административном правонарушении, можно разделить на две группы: существенные и несущественные, которые могут быть восполнены при рассмотрении дела по жалобе. Существенные недостатки постановления и материалов дела об административном правонарушении влекут отмену постановления по делу об административном правонарушении. К ним могут быть отнесены:

  • недостатки, связанные с применением норм материального права, если выявится хотя бы одно из обстоятельств, предусмотренных ПИКоАП (малозначительность совершенного административного правонарушения, обстоятельства, исключающие производство по делу об административном правонарушении, в том числе отсутствие события или состава административного правонарушения, истечение сроков давности и пр.);
  • недостатки, связанные с применением норм процессуального права, если это не позволило всесторонне, полно и объективно рассмотреть дело, при наличии которых возникают неустранимые сомнения виновности лица, привлекаемого к административной ответственности (недоказанность обстоятельств, на основании которых было вынесено постановление об административном правонарушении).

Исчерпывающий перечень таких недостатков установить не представляется возможным — они устанавливаются и оцениваются применительно к каждому случаю обжалования. Некоторые из недостатков, связанных с применением норм процессуального права, действительны для всех случаев, в частности: когда протокол об административном правонарушении составлен неправомочным лицом (полномочия могут быть проверены по нормативным правовым актам соответствующих государственных органов); когда в постановлении об административном правонарушении допущены ошибки в фамилии лица, привлекаемого к административной ответственности, сведениях, характеризующих его личность; если материалы дела оформлены неправильно или представлены неполно. Нарушением, влекущим невозможность использования доказательств, может быть признано получение объяснений от участников административного процесса, которым не были предварительно разъяснены их права и обязанности, предусмотренные соответствующими статьями ПИКоАП.

Наиболее распространенными нарушениями административного законодательства со стороны государственных органов, уполномоченных на ведение административного процесса, являются следующие.

1. Факты незаполнения (неправильного заполнения) обязательных реквизитов при составлении протоколов, иных процессуальных документов.

Примеры.

  • 1.1. В протоколе об административном правонарушении, составленном в отношении директора предприятия, отсутствовала отметка о том, что ему были разъяснены его права и обязанности, предусмотренные статьей 4.1 и частью 2 статьи 10.26 ПИКоАП.
  • 1.2. В протоколе об административном правонарушении, составленном в отношении директора магазина, не были указаны часть и статья нормативного правового акта, предусматривающего ответственность.
  • 1.3. Протокол об административном правонарушении, составленный в отношении ОДО «А», не был подписан представителем указанного юридического лица. При этом соответствующая запись об отказе представителя ОДО «А» от подписания протокола в указанном протоколе отсутствовала.
  • 1.4. В протоколе об административном правонарушении, составленном в отношении директора общества, отметка об ознакомлении последнего с материалами дела об административном правонарушении отсутствовала.
  • 1.5. В протоколе об административном правонарушении, составленном в отношении ООО «П», не было указано место совершения административного правонарушения.
  • 1.6. В протоколе об административном правонарушении, составленном в отношении ДП «Г», было указано, что лицом, в отношении которого ведется административный процесс, является В. (физическое лицо), а не юридическое лицо, также не было указано, что В. является представителем юридического лица.
  • 1.7. К протоколу об административном правонарушении, составленному в отношении ООО «Р», была приложена доверенность на представление интересов данного общества при ведении административного процесса, выданная юрисконсульту данного общества. Однако в самом протоколе и в постановлении отсутствовала ссылка на данную доверенность, также ни в протоколе, ни в постановлении не было указано, что юрисконсульт является представителем ООО «Р». При этом в протоколе даже отсутствовала расшифровка его подписи.

2. Неточное (неполное) описание существа административного правонарушения.

Примеры.

  • 2.1. В протоколе об административном правонарушении и постановлении по делу об административном правонарушении по части 1 статьи 13.6 КоАП в отношении УП «А» в нарушение части 2 статьи 10.2, части 2 статьи 11.9 ПИКоАП были неверно указаны обстоятельства совершения административного правонарушения. Так, в данных документах было указано, что предприятием допущена неуплата в бюджет налогов и сборов, а фактически предприятием была допущена неполная уплата налогов и сборов.
  • 2.2. В протоколе об административном правонарушении, составленном в отношении ОАО «К», был неверно указан период, за который применялась административная ответственность к данному обществу.
  • 2.3. При вынесении постановления по делу об административном правонарушении и составлении протокола об административном правонарушении в отношении А. был неверно описан состав административного правонарушения. При описании состава рассматриваемого правонарушения давались ссылки на нормы, которые были нарушены, не имеющие никакого отношения к составу данного правонарушения.
  • 2.4. К административной ответственности была привлечена А. за нарушение порядка ведения кассовых операций в иностранной валюте, выразившееся в неосуществлении контроля за соблюдением уполномоченными лицами кассовых операций в иностранной валюте в период с 12.03.2008 по 22.03.2008, хотя она исполняла обязанности главного бухгалтера, выступая в качестве субъекта административного правонарушения, в период с 09.04.2008 по 10.07.2008 (допущенные в период с 12.03.2008 по 22.03.2008 нарушения не должны были входить в состав вменяемого ей административного правонарушения).

3. В протоколах и постановлениях неверно (неточно) указываются ссылки на нормативные правовые акты (их нормы), требования которых были нарушены и которые предусматривают ответственность.

Примеры.

  • 3.1. В постановлении, вынесенном в отношении индивидуального предпринимателя (ИП) Б., не была указана часть статьи нормативного правового акта, предусматривающего ответственность (часть 1 статьи 11.7 КоАП). В качестве норм, которые нарушены, были указаны пункты 10 и 12 постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 N 4 «Об утверждении Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь» (утратило силу с 1 июля 2011 года) (далее — Инструкция Национального банка N 4) и пункт 8 постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 24.08.2007 N 166 «Об утверждении Правил организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь» (утратило силу с 1 июля 2011 года), несмотря на то что указанные постановления состоят всего лишь из трех пунктов.
  • 3.2. В протоколе об административном правонарушении и постановлении по данному делу об административном правонарушении в отношении С. по статье 12.18 КоАП в качестве нарушенного нормативного правового акта были неверно указаны Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.03.2003 N 57, так как данный нормативный правовой акт утратил силу с 14.02.2008.
  • 3.3. Постановлением по делу об административном правонарушении ИП Т. за неполную уплату сумм налогов и сборов был привлечен к административной ответственности в соответствии с частью 12 статьи 13.6 КоАП, в то время как ответственность за данное правонарушение предусмотрена частью 1 статьи 13.6 КоАП.

4. Факты составления протоколов и вынесения постановлений с нарушениями требований ПИКоАП.

  • 4.1. В соответствии с постановлением ИП Р. был привлечен к административной ответственности по части 1 статьи 11.1 КоАП за незаконное принятие иностранной валюты в качестве платежного средства. В то же время согласно части 1 статьи 4.8 КоАП физическое лицо подлежит административной ответственности как индивидуальный предприниматель, если совершенное административное правонарушение связано с осуществляемой им предпринимательской деятельностью и прямо предусмотрено статьей Особенной части КоАП (в части 1 статьи 11.1 КоАП индивидуальный предприниматель не указан в качестве субъекта данного правонарушения). Кроме того, в качестве нормы, которая нарушена, был указан абзац 1 (вместо части 1) статьи 11 Закона Республики Беларусь от 22.07.2003 N 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле».
  • 4.2. В постановлении о наложении административного взыскания на ИП Ж. не было указано обстоятельство, смягчающее административную ответственность, несмотря на то что в протоколе об административном правонарушении было зафиксировано, что у предпринимателя на иждивении находятся малолетние дети.
  • 4.3. В постановлении по делу об административном правонарушении в отношении главного бухгалтера УП «П» в качестве обстоятельства, отягчающего административную ответственность, было указано совершение административного правонарушения должностным лицом в связи с исполнением служебных обязанностей.

5. Неправильная квалификация составов административных правонарушений. Под квалификацией понимается правовая оценка деяния, выражающаяся в установлении соответствия его признаков признакам правонарушения, ответственность за которое предусмотрена соответствующей статьей КоАП. Неправильная квалификация содеянного означает привлечение лица к ответственности по той статье КоАП, диспозиция которой не соответствует фактически совершенному деянию лица, привлеченного к ответственности. Однако следует иметь в виду, что совершенное деяние должно при этом подпадать под признаки какого-либо другого нарушения, ответственность за которое предусмотрена КоАП. В противном случае будет иметь место не неверная квалификация содеянного, а отсутствие в действиях лица события правонарушения.

Примеры.

  • 5.1. Главный бухгалтер была привлечена к административной ответственности по части 1 статьи 12.1 КоАП за нарушение порядка ведения бухгалтерского учета, выразившееся в том, что на предприятии не составлялись отчет о движении горюче-смазочных материалов, ведомость учета выдачи топлива и карточка учета расхода топлива, несмотря на то что статьей 20.13 КоАП предусмотрен специальный состав, предусматривающий административную ответственность за нарушение установленного порядка учета поступления, хранения, расходования, отпуска или приобретения горюче-смазочных материалов. Кроме того, не была дана правовая оценка действиям (бездействию) руководителя предприятия в совершении указанного административного правонарушения, поскольку он должен был организовать надлежащий учет поступления, хранения, расходования, отпуска или приобретения горюче-смазочных материалов.
  • 5.2. Начальник цеха ОАО «В» был привлечен к административной ответственности на основании части 1 статьи 9.19 КоАП за нарушение порядка и сроков выплаты заработной платы, выразившееся в задержке окончательного расчета, работникам цеха на день увольнения в связи с несвоевременной передачей табелей использования рабочего времени из вышеназванных цехов в бухгалтерию общества. В то же время в должностные обязанности начальника цеха не входила прямая обязанность по осуществлению контроля за соблюдением порядка и сроков выплаты заработной платы (как уполномоченного должностного лица нанимателя). Ответственность за иные нарушения законодательства о труде, кроме нарушений, предусмотренных статьями 9.16 — 9.18 КоАП и частями 1 — 3 статьи 9.19 КоАП, причинившие вред работнику, предусмотрена частью 4 статьи 9.19 КоАП.
  • 5.3. На А. за утрату документов долгосрочного хранения (необеспечение в течение сроков, установленных законодательством, сохранности документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения) был наложен административный штраф по статье 23.37 КоАП, несмотря на то, что необходимо было применять статью 12.1 КоАП.

6. Неправомерное применение административной ответственности.

Примеры.

  • 6.1. В отношении директора ООО «И» был составлен протокол от 07.07.2009 об административном правонарушении, выразившемся в отказе в предоставлении документов по осуществлению финансово-хозяйственной деятельности в установленный срок (05.02.2009 в 9 часов 30 минут). В то же время предписание о представлении документов было вручено директору 01.02.2009 (срок представления документов — 05.02.2009 не позднее 9 часов 30 минут), т.е. датой совершения административного правонарушения являлось 06.02.2009. Тем не менее, директор ООО «И» был привлечен к административной ответственности в размере 5 базовых величин на основании статьи 23.16 КоАП в соответствии с постановлением от 07.07.2009, т.е. по истечении срока привлечения к административной ответственности по данной статье. Кроме того, его действиям не была дана оценка на предмет наличия состава административного правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 12.1 КоАП (согласно протоколу его опроса истребуемые документы были утеряны, т.е. было допущено нарушение правил их хранения, что влечет наложение штрафа в размере от 10 до 35 базовых величин).
  • 6.2. На директора ЧУП «М» на основании постановления от 09.09.2009 в соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 15.08.2005 N 373 «О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь» (утратил силу в связи с истечением срока действия ограничений осуществления мены и прекращения обязательств) (далее — Указ N 373) было наложено административное взыскание в размере 20 базовых величин за прекращение в июле — ноябре 2008 г.обязательств без поступления денежных средств путем проведения зачета встречных однородных требований. Подпунктом 1.2 пункта 1 Указа N 373 предусмотрена административная ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение руководителем организации либо индивидуальным предпринимателем установленных законодательством ограничений осуществления мены и прекращения обязательств. В то же время действие Указа N 373 закончилось 31 декабря 2008 г., т.е. с 01.01.2009 рассматриваемое деяние утратило свою противоправность.
  • 6.3. В отношении директора УП «Х» был составлен протокол об административном правонарушении от 09.09.2009 по части 1 статьи 23.21 КоАП, по результатам рассмотрения которого 09.09.2009 он был привлечен к административной ответственности в виде штрафа в размере 10 базовых величин. Из материалов проверки УП «Х» и дела об административном правонарушении следовало, что административное правонарушение было совершено директором предприятия и обнаружено проверяющими 30.05.2009, следовательно, на момент вынесения постановления от 09.09.2009 истекли установленные законодательством сроки наложения административного взыскания за данное правонарушение.
  • 6.4. В ходе проверки было установлено, что в отделе «Оптика» ООО «Д» были приняты наличные денежные средства от реализации физическим лицам очков без использования кассового суммирующего аппарата. В соответствии с частью 1 статьи 12.20 КоАП на начальника отдела «Оптика» был наложен административный штраф. Из материалов дела об административном правонарушении следовало, что прием наличных денежных средств при реализации товаров за наличный расчет без применения кассового суммирующего аппарата осуществляла продавец-консультант отдела «Оптика». Таким образом, начальник отдела «Оптика» был неправомерно привлечен к административной ответственности по части 1 статьи 12.20 КоАП.
  • 6.5. На директора УП «Х» был наложен административный штраф в соответствии с частью 1 статьи 12.1 КоАП за необеспечение своевременного и правильного ведения бухгалтерского учета на предприятии, выразившееся в том, что железобетонный забор по данным бухгалтерского учета предприятия был отнесен на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, а следовало отнести на основные средства. Акт проверки УП «Х» был также подписан главным бухгалтером предприятия, работавшей в указанной должности в течение всего проверяемого периода. Кроме того, в протоколе опроса директор показал, что нарушение бухгалтерского учета было допущено работниками предприятия. Таким образом, виновность директора в совершении правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 12.1 КоАП, в ходе административного процесса не была установлена.
  • 6.6. Главный бухгалтер УП «Б» была привлечена к административной ответственности в соответствии с подпунктом 2.13 пункта 2 Указа Президента Республики Беларусь от 16.01.2002 N 40 «О дополнительных мерах по регулированию экономических отношений» (далее — Указ N 40) за ненадлежащее исполнение обязательств по возврату банковского кредита. Согласно кредитному договору кредитополучателем выступало УП «Б». Доказательства, подтверждающие вину главного бухгалтера предприятия в ненадлежащем исполнении обязательств по возврату банковского кредита, в материалах дела об административном правонарушении отсутствовали. Таким образом, главный бухгалтер была неправомерно привлечена к административной ответственности.

Жалоба (протест) на постановление по делу об административном правонарушении рассматривается судьей, должностным лицом, уполномоченными рассматривать жалобу (протест), в месячный срок со дня ее поступления, а жалоба (протест) на постановление о наложении административного взыскания в виде административного ареста либо депортации — в трехдневный срок со дня ее поступления. В случае, если при рассмотрении жалобы (протеста) на постановление по делу об административном правонарушении будет установлено, что обжалуемое постановление или порядок его принятия не соответствуют требованиям административного законодательства, либо отсутствуют основания для привлечения к административной ответственности или применения конкретной меры ответственности, либо обжалуемое постановление принято органом или должностным лицом с превышением их полномочий, принимается решение об отмене обжалуемого постановления полностью или в части либо о его изменении.

Суд, должностное лицо, уполномоченные рассматривать жалобу (протест), при рассмотрении жалобы (протеста) на постановление по делу об административном правонарушении принимают одно из следующих решений: оставляют постановление без изменения, а жалобу (протест) — без удовлетворения; отменяют постановление и прекращают дело об административном правонарушении; отменяют постановление и направляют дело на новое рассмотрение; изменяют постановление в части; изменяют меру и (или) вид взыскания в пределах, предусмотренных Особенной частью КоАП, таким образом, чтобы взыскание не было усилено; отменяют постановление и направляют дело на рассмотрение компетентного органа, если постановление по делу об административном правонарушении вынесено лицом, не правомочным решать данное дело.

Решение об отмене постановления о наложении административного взыскания и о прекращении дела об административном правонарушении выносится при возможности освобождения от административной ответственности вследствие малозначительности совершенного административного правонарушения, при наличии хотя бы одного из обстоятельств, исключающих административный процесс (в частности, отсутствие события или состава правонарушения, а также истечение к моменту вынесения постановления сроков наложения административного взыскания), а также при недоказанности обстоятельств, на основании которых было вынесено указанное постановление.

Направление дела на новое рассмотрение предполагает, что для вынесения законного и обоснованного постановления по делу об административном правонарушении необходимо провести определенные процессуальные действия: опросить лиц, собрать доказательства, определить стоимость непосредственного объекта правонарушения. С учетом того, что для осуществления указанных действий требуется какое-то количество времени, они могут быть произведены только в рамках нового рассмотрения дела об административном правонарушении. Производство по делу и его рассмотрение считаются проведенными неполно в том случае, когда по имеющимся в деле материалам не представляется возможным сделать однозначный вывод о наличии или отсутствии в действиях лица, привлекаемого к ответственности, состава правонарушения или иной вывод, изложенный в постановлении. Как правило, этот проявляется в отсутствии достаточного количества доказательств, неисследовании всех обстоятельств дела, наличии в деле неустраненных противоречий. Если неполнота свидетельствует о количественной стороне проведенного производства по делу и его рассмотрения, то односторонность — о качественной. Односторонность в большинстве случаев означает ограниченность восприятия обстоятельств дела, придание производству по делу односторонней направленности. Достаточно часто из материалов дела в действиях лица, привлекаемого к ответственности, или в действиях других лиц усматриваются признаки иных нарушений. Также имеют место случаи, когда при рассмотрении постановления по делу выясняется, что на лице, признанном совершившим или виновным в совершении административного правонарушения, не лежала обязанность выполнения требований законодательства. Несоответствие выводов, изложенных в постановлении, фактическим обстоятельствам дела может явиться следствием неверной оценки доказательств, непринятия во внимание имеющихся в деле доказательств или несоблюдения правил об их относимости, допустимости и достаточности.

Постановление по делу может быть направлено на новое рассмотрение и в случае нарушений процессуальных требований, могущих служить основаниями к отмене или изменению постановления о наложении административного взыскания, при одновременном соблюдении двух условий. Во-первых, если процессуальное нарушение выразилось в ущемлении законных прав участников административного процесса и несоблюдении порядка его рассмотрения, а во-вторых, если такое ущемление помешало всесторонне рассмотреть дело и повлияло или могло повлиять на вынесение обоснованного постановления по делу об административном правонарушении. Примером таких процессуальных нарушений является безосновательное недопущение к участию в рассмотрении дела лица, привлекаемого к административной ответственности, или его представителя.

Если взыскание было наложено без учета имеющихся в деле обстоятельств, влияющих на степень ответственности лица, или с нарушением установленных правил применения взыскания, суд, должностное лицо, уполномоченные рассматривать жалобу (протест), имеют право самостоятельно изменить меру взыскания, скорректировать его (например, отменив назначенное дополнительное взыскание, если оно не является обязательным). При этом под мерой взыскания понимаются не только размер наложенного взыскания, но также его вид и объем (количество наложенных на лицо взысканий). Вместе с тем возможности вышестоящего органа по изменению меры взыскания ограничены: мера может быть изменена только в сторону смягчения взыскания.

Постановление суда, должностного лица, уполномоченных рассматривать жалобу (протест), вступает в законную силу немедленно после его вынесения. Копия решения по жалобе (протесту) на постановление по делу об административном правонарушении в течение трех суток высылается лицу, в отношении которого оно вынесено, а также суду, органу, направившим жалобу на постановление по делу об административном правонарушении, лицу (органу), подавшему жалобу на постановление по делу об административном правонарушении, а потерпевшему — по его просьбе. О результатах рассмотрения протеста в тот же срок сообщается прокурору. Дело об административном правонарушении подлежит возврату суду, органу, его направившим.

Вступившее в законную силу постановление по делу об административном правонарушении может быть пересмотрено либо в случае, если оно обжаловалось до вступления его в законную силу, либо по протесту прокурора. Постановление органа, ведущего административный процесс, по делу об административном правонарушении, обжалованное до вступления его в законную силу в районный исполнительный комитет либо в вышестоящий орган (вышестоящему должностному лицу), может быть пересмотрено по жалобе либо протесту судом в соответствии с подсудностью, установленной статьей 12.3 ПИКоАП, а обжалованное до вступления его в законную силу в суд, — председателем вышестоящего суда. Вступившее в законную силу постановление суда по делу об административном правонарушении может быть пересмотрено председателем вышестоящего суда независимо от наличия жалобы или протеста. Жалоба (протест) на вступившее в законную силу постановление по делу об административном правонарушении может быть подана в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу постановления по делу об административном правонарушении. Указанный срок принесения протеста не считается пропущенным, если жалоба на вступившее в законную силу постановление по делу об административном правонарушении подана прокурору до истечения шестимесячного срока. Жалоба (протест), поданная по истечении указанного срока, рассмотрению не подлежит, за исключением протеста, приносимого в связи с наличием в действиях физического лица состава преступления в пределах срока давности привлечения к уголовной ответственности.

С учетом вышеизложенного целесообразно выделить следующие аспекты обжалования.

1. По подготовке жалобы.

При составлении жалобы необходимо убедиться, что жалоба содержит сведения о том, кому она адресована, данные о лице, подавшем жалобу, с указанием его процессуального положения, места жительства; на чье решение подается; подписана ли заявителем; содержит ли жалоба необходимые сведения для ее рассмотрения, подтверждены ли полномочия представителя заявителя соответствующими документами, приложены ли обжалуемые документы, копии экземпляров жалобы для заинтересованных лиц; соответствуют ли приложенные документы перечню, указанному в приложении к заявлению, и т.п. Составляя жалобу, также следует обращать внимание на аргументацию приводимых в ней доводов со ссылками на нормативные правовые акты, которые, возможно, при рассмотрении дела об административном правонарушении не применялись либо применены неправильно. Желательно доводы подтвердить имеющимися в деле доказательствами. Жалоба должна завершаться изложением требований заявителя исходя из полномочий инстанций, куда она направляется.

2. По определению предмета обжалования.

При определении предмета обжалования исследованию подлежат: во-первых, требования заявителя; во-вторых, возможные возражения против требований; в-третьих, обстоятельства, определяющие предмет доказывания. Указание на факт совершения ошибки является наиболее распространенным основанием требований заявителя при обжаловании постановления о привлечении к административной ответственности. Ошибочные утверждения, зафиксированные в постановлении, могут быть разного рода. Например, ошибочное утверждение о существовании фактического состава правонарушения. Орган, уполномоченный на ведение административного процесса, может ошибаться в факте, относящемся к фактическому составу правонарушения, например: неправильно определить субъекта, совершившего правонарушение, ошибочно привлечь перевозчика вместо получателя груза. Также, например, в постановлении орган, уполномоченный на ведение административного процесса, может ошибочно утверждать об отсутствии сведений, дающих основания к освобождению от привлечения к ответственности, фактов (условий для их реализации), ссылаясь на недоказанность или малозначительность фактов, на которые заявитель ссылается в ходе административного процесса. Орган, уполномоченный на ведение административного процесса, может ошибиться и ссылаясь на неверное значение того или иного качественного или количественного показателя товара или транспортного средства либо иного показателя, не относящегося к исследуемому в рамках дела об административном правонарушении, а также в исчислении дохода и методе его определения, расчете причитающихся к уплате платежей. В предмет доказывания может включаться ошибочное утверждение о юридической квалификации действий участника как о составе правонарушения.

В отношении возражений против требований необходимо отметить следующее. Материально-правовые возражения, а отчасти и административно-процессуальные могут сводиться к отрицанию фактов основания требования, а могут сами основываться на юридических фактах, которые либо опровергают факты основания требования (утверждают противоположный факт), либо обесценивают значение основания заявления. Например, заявитель может ссылаться на факт нарушения порядка ведения административного процесса, составления протокола, в том числе нарушения формы, компетенции, сроков привлечения к ответственности. Государственный орган, как правило, может в данном случае заявлять лишь об отсутствии этого факта нарушения. Действительно, если нарушение налицо, то никакие иные факты по общему правилу не смогут устранить правовое значение допущенного государственным органом нарушения. Во-вторых, заявитель может ссылаться на ошибку по существу. Заявитель может указать на неправильную юридическую квалификацию, которую государственный орган дал факту (юридическому составу). В этом случае никакие материально-правовые возражения (обстоятельства, указанные в содержании нормы материального права) также невозможны, поскольку ответом на доводы заявителя могут быть лишь доводы государственного органа, обосновывающие правильность данной им квалификации.

В исследование предмета доказывания по любому делу о привлечении к административной ответственности необходимо включать ряд обязательных обстоятельств, подлежащих установлению, таких как: правомочие или компетенция органа на привлечение лица к административной ответственности; законность и обоснованность оспариваемого решения о привлечении к административной ответственности (проверка законности означает, прежде всего, установление отсутствия обстоятельств, исключающих производство по делу); наличие обстоятельств, смягчающих административную ответственность (раскаяние лица, совершившего административное правонарушение; предотвращение лицом, совершившим административное правонарушение, вредных последствий административного правонарушения; добровольное возмещение причиненного ущерба или устранение причиненного вреда); наличие обстоятельств, отягчающих административную ответственность (продолжение противоправного поведения, несмотря на требование уполномоченных на то лиц прекратить его; повторность совершения однородного административного правонарушения; совершение административного правонарушения группой лиц); имущественное положение лица, привлеченного к ответственности; соблюдение установленного порядка привлечения лица к административной ответственности; соответствие наложенного взыскания тяжести совершенного административного правонарушения.

3. По соблюдению порядка и сроков обжалования.

Следует не забывать, что жалоба направляется в суд, орган, ведущий административный процесс, вынесшие постановление по делу об административном правонарушении, которые обязаны в течение трех суток направить ее вместе с делом в суд, орган, которому она адресована и который уполномочен рассматривать ее. Жалоба, поданная с нарушением порядка подачи или сроков обжалования, подлежит возврату лицу, подавшему жалобу (часть 2 статьи 12.4 ПИКоАП).

Необходимо иметь в виду несколько существенных моментов, так или иначе связанных со сроками процедуры обжалования, а именно:

  • срок подачи жалобы должен исчисляться именно со дня вручения или получения копии постановления, а не с момента вынесения постановления по делу об административном правонарушении (этот срок может быть подтвержден либо сопроводительным письмом, которым направляется копия постановления, либо отметкой на копии постановления, либо оттиском штемпеля на конверте, в котором выслана копия постановления);
  • исходя из содержания норм ПИКоАП время пересылки жалобы, материалов дела не должно включаться в названные сроки;
  • пропущенный срок подачи жалобы может быть восстановлен по ходатайству лица, подающего жалобу, однако реализация данного права затруднительна, поскольку ПИКоАП не сформулированы основания, по которым такое ходатайство может быть отклонено, причем трудно назвать аргументы, которыми должно оперировать лицо, подающее ходатайство, чтобы однозначно убедить суд в необходимости его удовлетворения;
  • необходимо учитывать, что сроки процедуры обжалования являются неотъемлемой частью производства по делу об административном правонарушении, но не связаны со сроками давности привлечения к административной ответственности.

4. По понятию «ошибка».

В соответствии со статьей 4.2 КоАП каждое физическое лицо, признанное виновным в совершении административного правонарушения, а также юридическое лицо, вина которого по отношению к совершенному административному правонарушению установлена, подлежат привлечению к административной ответственности. Административная ответственность должна быть справедливой и гуманной, то есть административное взыскание должно назначаться с учетом характера и вредных последствий совершенного административного правонарушения, обстоятельств его совершения, личности физического лица, совершившего административное правонарушение.

Таким образом, независимо от того, допустило ли физическое лицо ошибку (т.е. совершило правонарушение по неосторожности), оно, исходя из общих принципов административного процесса, подлежит привлечению к административной ответственности.

В то же время необходимо отметить, что если для физического лица вина — это его психическое отношение к совершенному противоправному деянию, выраженное в форме умысла или неосторожности, то юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что этим юридическим лицом не соблюдены нормы (правила), за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, и данным лицом не были приняты все меры по их соблюдению.

В связи с этим вина юридического лица является одной из самых сложных практических проблем непосредственно в правоприменительной административно-юрисдикционной деятельности особенно сейчас, когда административная ответственность юридических лиц окончательно признана законодательно, в том числе и на уровне КоАП. При этом попытка определить вину юридического лица как комплексное понимание объективных и субъективных подходов приводит к отождествлению понятий «вина» и «противоправность», разных по своему юридическому содержанию.

Сложность практического правильного применения состоит и в том, что нет четко выработанных единых критериев виновности, которыми можно было бы руководствоваться на практике; в каждом конкретном случае существует множество обстоятельств, указывающих, с одной стороны, на вину юридического лица в правонарушении, с другой — на виновность физического лица; нет четкого законодательного деления составов правонарушений по принципу субъектного состава; четко не определены обстоятельства, исключающие вину юридического лица, в том числе в случае, если юридическое лицо действовало согласно противоправному приказу или юридическое лицо предприняло все зависящие от него в данных обстоятельствах меры по обеспечению недопустимости правонарушения, а должностное лицо все же его совершило. С учетом сложившейся ситуации необходимо четко и однозначно ответить на вопрос о том, при наличии каких именно фактических обстоятельств юридическое лицо следует считать невиновным в совершении административного правонарушения.

Также необходимо отметить, что одной из самых больших проблем начального этапа применения КоАП на практике было установление субъектного состава административного правонарушения с учетом его неоднозначного определения в статьях Особенной части КоАП (вообще не указывалось лицо, подлежащее административной ответственности, или данное лицо указывалось в диспозиции либо только санкции статьи, в качестве самостоятельного субъекта выделялись (не выделялись) должностные лица). До настоящего времени эта коллизия в полном объеме не разрешена.

Кроме того, в КоАП необходимо обозначить разумные пределы административной ответственности юридических лиц за административные правонарушения, фактически совершенные работниками данных юридических лиц, принявших необходимые и реально исполнимые меры, направленные на предотвращение нарушений указанными работниками соответствующих норм и правил, образующих события этих административных правонарушений, т.е. необходимо разграничить правовые критерии определения, в каких случаях привлекается к ответственности должностное лицо, в каких — юридическое лицо, а в каких возможно и необходимо одновременное привлечение к ответственности и должностного лица, и юридического.

В связи с этим в КоАП следует определить перечень фактических обстоятельств совершения административного правонарушения, которые однозначно свидетельствовали бы об отсутствии состава административного правонарушения со стороны юридического и (или) должностного лица. К числу таких фактических обстоятельств, ограничивающих пределы административной ответственности юридических и должностных лиц, могут быть отнесены следующие обстоятельства: выполнение юридическим лицом и (или) должностным лицом выданного ему или направленного в его адрес письменного указания, требования, предписания, разъяснения государственного органа, вышестоящего юридического лица или вышестоящего руководителя, непосредственно повлекшее возникновение события административного правонарушения; неисполнение работником юридического лица доведенных до него в порядке, установленном действующим законодательством, учредительными документами или иными внутренними локальными нормативными актами юридического лица, приказов, распоряжений, указаний, изданных (данных) органом управления юридического лица, вышестоящим должностным лицом, если оно непосредственно повлекло возникновение события административного правонарушения и т.д.

5. По понятию «существенное нарушение».

В соответствии со статьей 7.1 КоАП при наложении административного взыскания на физическое лицо учитываются характер совершенного административного правонарушения, обстоятельства его совершения и личность физического лица, совершившего административное правонарушение, степень его вины, характер и размер причиненного им вреда, имущественное положение, а также обстоятельства, смягчающие или отягчающие административную ответственность.

При наложении административного взыскания на юридическое лицо учитываются характер административного правонарушения, характер и размер причиненного вреда, обстоятельства, смягчающие или отягчающие административную ответственность, а также финансово-экономическое положение юридического лица.

Значимое нововведение — статья 5.5 КоАП. По сути, индикатором существенности правонарушения являются положения указанной статьи. Не являются административными правонарушениями при условии устранения нарушений и (или) возмещения причиненного государству или иным лицам вреда в течение трех рабочих дней со дня подписания акта проверки, проведенной в соответствии с законодательными актами, определяющими единый порядок проведения контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь, следующие деяния индивидуального предпринимателя или юридического лица:

  • неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом налогов, сборов (пошлин) в размере не более одного процента от исчисленных такими лицами сумм налогов, сборов (пошлин), учет которых осуществляется налоговыми органами, по итогам каждого календарного года (его части, если проверке подлежала часть календарного года);
  • неисполнение или ненадлежащее исполнение иных обязательств, повлекшие причинение имущественного вреда, в том числе завышение стоимости таких обязательств перед бюджетом, в размере не более одного процента от подлежавших исполнению обязательств за проверенный период, а также использование денежных средств и товарно-материальных ценностей с нарушением требований законодательства на сумму не более десяти базовых величин.

Еще одна тема, которую хотелось обозначить в развитие рассматриваемого аспекта, — это малозначительность правонарушения.

Малозначительность административного правонарушения сформулирована законодателем как оценочное понятие, содержание которого конкретизируется правоприменительными органами с учетом конкретных обстоятельств рассматриваемого дела. Необходимой правовой предпосылкой для принятия данного решения является незначительный размер имущественного ущерба либо несущественность телесного, морального вреда, а также отсутствие существенной угрозы или существенного нарушения охраняемых правоотношений. Неоднозначное понимание малозначительного правонарушения с точки зрения оценки последствий на предмет того, представляют ли они существенное нарушение охраняемых общественных отношений, предполагает выработку дополнительных критериев, позволяющих признать правонарушение малозначительным. Ими должны являться объект противоправного посягательства, степень выраженности признаков объективной стороны правонарушения, характер совершенных действий, стоимость предмета правонарушения. Признание деяния малозначительным предполагает наличие таких обстоятельств, которые бы свидетельствовали о том, что противоправные действия не достигли необходимой для применения мер государственного воздействия общественной опасности. При признании правонарушения малозначительным обязательно следует учитывать и субъективную сторону совершенного правонарушения.

Заслуживающим внимания в данном вопросе является разъяснение Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 24.11.2008 N 03-30/2530 «О применении положений статьи 8.2 КоАП», согласно которому при определении малозначительности следует учитывать ряд критериев, которые можно закрепить в КоАП в виде примечания к статье 8.2 КоАП (по аналогии с примечанием к статье 11.36 КоАП), а именно: краткосрочность периода, в рамках которого совершено правонарушение; стоимость товара (предмета правонарушения); оценка суммы дохода, стоимости товара, иного предмета административного правонарушения; размер вреда (применительно к количеству товара), ущерба; оценка негативных последствий правонарушения; степень нарушения охраняемых общественных правоотношений, характер совершенного правонарушения.

6. По понятию «деловой риск».

Подпункт 5.1 пункта 5 Директивы Президента Республики Беларусь от 31.12.2010 N 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь» (далее — Директива N 4) в рассматриваемом направлении предусмотрено обеспечить защиту права руководителей субъектов предпринимательской деятельности на деловой риск.

В то же время пунктами 86 и 87 мероприятий по реализации положений Директивы Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2010 N 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь», утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 28.02.2011 N 251/6, предусмотрено:

  • проведение анализа действующего гражданского, трудового, уголовного и иного законодательства на предмет реализации права руководителей субъектов предпринимательской деятельности на деловой риск и защиту в целях его изменения и обеспечения защиты такого права с подготовкой соответствующих проектов законов (пункт 86);
  • внесение изменений и дополнений в Уголовный кодекс Республики Беларусь (далее — УК) и КоАП в части уточнения определения обоснованного риска в экономической деятельности (пункт 87).

В соответствии со статьей 5.4 КоАП не является административным правонарушением причинение вреда законным интересам при обоснованном риске для достижения общественно полезной цели. При этом риск признается обоснованным, если совершенное деяние соответствует современным научно-техническим знаниям и опыту, а поставленная цель не могла быть достигнута не связанными с риском действиями и физическое или юридическое лицо, допустившее риск, предприняло все возможные меры для предотвращения вредных последствий. При этом на практике исходя из квалифицирующих признаков обоснованного риска данная статья вообще не применяется.

В связи с этим статья 5.4 КоАП требует дополнения с учетом необходимости корректировки определения обоснованного риска в экономической деятельности либо с учетом того, что в Директиве N 4 указан деловой риск, который не связан с достижением общественно полезной цели и может быть охарактеризован как правомерное создание потенциальной или реальной опасности в целях получения прибыли, достижения какого-либо другого результата предпринимательской деятельности, введения отдельной статьи КоАП.

Это вытекает из того, что предприниматель при осуществлении определенного вида деятельности не в состоянии однозначно предвидеть, добьется он успеха или нет, получит ли прибыль или понесет убыток. Как правило, чем выше степень риска, тем больше шанс получить высокие прибыли. Производственный риск связан с производством и реализацией продукции (работ, услуг), осуществлением любых видов производственной деятельности. Коммерческий риск возникает в процессе реализации закупленных предпринимателем товаров и в процессе оказания услуг. Финансовый риск может возникнуть при осуществлении финансовых операций. Причиной инвестиционного риска может быть обесценивание инвестиционно-финансового портфеля, состоящего из собственных и приобретенных ценных бумаг. Рыночный риск связан с возможным колебанием рыночных процентных ставок, национальной денежной единицы или зарубежных курсов валют, а возможно, тем и другим одновременно.

В рыночной экономике риск является неотъемлемым атрибутом хозяйствования: его необходимо предвидеть, оценивать размеры, выигрыш, связанный с ним, планировать мероприятия по его предотвращению и не переходить допустимые пределы. Следует отметить, что в отечественной экономике методы оценки делового (хозяйственного) риска проработаны явно недостаточно. Первой проблемой является проблема его идентификации, в том числе и с позиции права. Наиболее распространенной характеристикой риска является угроза или опасность возникновения ущерба, потерь ресурсов при ведении хозяйственной деятельности. В этом отношении под риском понимается мера ожидаемой неудачи в той или иной деятельности, опасность наступления неблагоприятных последствий, изменений во внешней среде, которые могут вызвать потери ресурсов (материальных, трудовых, финансовых, времени и прочих), убыток, а также опасность, от которой следует застраховаться.

Риск может рассматриваться как вероятность ошибки или успеха при выборе стратегических альтернатив, как образ действий в неопределенной обстановке, а также как один из критериев предпочтений при формировании решений. Таким образом, под деловым (хозяйственным) риском следует понимать угрозу, опасность возникновения ущерба в любых видах деятельности, связанных с производством продукции, товаров, услуг, их реализацией, товарно-денежными и финансовыми операциями, коммерцией, осуществлением социально-экономических и научно-технических программ.

С точки зрения причин деловой (хозяйственный) риск обусловлен: возможностью отклонения в процессе реализации решения от цели вследствие внутренних и внешних возмущающих воздействий; постановкой ошибочной цели, неопределенностью ситуации; вероятностью достижения планируемого результата; отсутствием уверенности в достижении поставленной цели у исполнителей плана; возможностью наступления неблагоприятных последствий в ходе реализации плана; ожиданием опасности, неудачи; неизбежностью выбора при принятии решения; столкновением интересов участников составления и реализации плана; ограниченностью ресурсов; недостаточной квалификацией персонала; противодействием партнеров по бизнесу; форс-мажорными обстоятельствами; договорной дисциплиной; низким качеством услуг; изменением цен, курсов валют, требований потребителей и т.д.

Основные виды нарушений, применение административной ответственности за которые может создавать угрозу деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

Нарушение порядка использования кассовых суммирующих аппаратов

Порядок использования кассовых суммирующих аппаратов до 14 октября 2011 года был регламентирован Инструкцией о порядке использования юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров для приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.09.2004 N 103 (утратило силу с 14 октября 2011 года) (далее — Инструкция N 103).

В соответствии с частью 1 статьи 12.20 КоАП нарушение порядка использования кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров и (или) платежных терминалов для приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг, а равно отсутствие указанного оборудования для приема наличных денежных средств при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере до 100 базовых величин, а на юридическое лицо — от 10 до 200 базовых величин.

Пример.

В соответствии с пунктом 9 Инструкции N 103 записи в книге кассира-операциониста производятся ежедневно в хронологическом порядке, перьевой или шариковой ручкой, без помарок. В начале рабочего дня (смены) производится запись даты и показаний накапливающих денежных счетчиков (денежных оборотов) аппарата, системы на начало рабочего дня (смены). По окончании рабочего дня (смены) производится заполнение остальных реквизитов, предусмотренных формой книги кассира-операциониста. Внесение в книгу кассира-операциониста исправлений должно оговариваться и заверяться подписями кассира либо иного лица, уполномоченного осуществлять прием наличных денежных средств, и руководителя организации или уполномоченного им лица, индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 16 Инструкции N 103 использованные контрольные ленты, отчеты закрытия смены (Z-отчеты) хранятся в опечатанном виде в течение трех лет, после чего могут быть уничтожены в установленном порядке. Национальным банком Республики Беларусь, банками хранение контрольных лент при использовании систем осуществляется в электронном виде при обеспечении хранения информации в установленные сроки.

В нарушение пункта 9 Инструкции N 103 в период с 26.09.2010 по 26.01.2011 в книгу кассира-операциониста к кассовому суммирующему аппарату были внесены неоговоренные и не заверенные подписями кассира либо иного лица, уполномоченного осуществлять прием наличных денежных средств, руководителя организации или уполномоченного им лица исправления, а именно:

  • 26.09.2010 — в графу 1 «Дата», графу 2 «Показания суммирующих денежных счетчиков (накопительных) на начало рабочего дня (смены), сумма», графу 3 «Показания суммирующих денежных счетчиков (накопительных) на начало рабочего дня (смены), подпись кассира, иного уполномоченного лица», графу 4 «Показания суммирующих денежных счетчиков (накопительных) на конец рабочего дня (смены)»;
  • 26.10.2010 — в графу 7 «Возвращено денежных сумм покупателям (потребителям) по неиспользованным кассовым чекам»;
  • 26.01.2011 — в графу 1 «Дата», графу 2 «Показания суммирующих денежных счетчиков (накопительных) на начало рабочего дня (смены), сумма», графу 3 «Показания суммирующих денежных счетчиков (накопительных) на начало рабочего дня (смены), подпись кассира, иного уполномоченного лица», графу 4 «Показания суммирующих денежных счетчиков (накопительных) на конец рабочего дня (смены)», графу 5 «Номер отчета закрытия смены».

В нарушение пункта 16 Инструкции N 103 на предприятии на момент проверки не имелось использованной контрольной ленты, отчета закрытия смены (Z-отчета) к кассовому суммирующему аппарату. Таким образом, предприятием не был организован должным образом контроль за соблюдением порядка использования кассовых суммирующих аппаратов, то есть не были приняты в проверяемом периоде все меры по соблюдению законодательства в области предпринимательской деятельности.

Нарушение порядка использования драгоценных металлов

Порядок использования драгоценных металлов регламентирован Инструкцией о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 N 34 (далее — Инструкция N 34).

В соответствии с частью 3 статьи 11.4 КоАП нарушение установленного порядка осуществления деятельности с редкоземельными металлами, драгоценными металлами и драгоценными камнями во всех видах и состояниях, в том числе с изделиями из них, изделиями или ломом и отходами, их содержащими, либо правил их приемки, хранения, сбора, отгрузки, отпуска, учета, инвентаризации, а равно нарушение правил сдачи их на переработку или в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь, если в этих действиях нет состава преступления, влекут наложение штрафа в размере от 5 до 50 базовых величин, а на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо — от 30 до 100 процентов от стоимости указанных металлов и камней во всех видах и состояниях.

Примеры.

1. В соответствии с пунктом 3 Инструкции N 34 установленный данной Инструкцией порядок должны соблюдать юридические лица, независимо от форм собственности и подчиненности, а также воинские формирования, индивидуальные предприниматели (далее — организации), осуществляющие деятельность, связанную с драгоценными металлами и драгоценными камнями во всех видах и состояниях при их производстве, использовании и (или) обращении, эксплуатирующие изделия, оборудование, приборы и иные средства, их содержащие, а также осуществляющие сбор, заготовку, первичную обработку и переработку (в том числе рекуперацию драгоценных камней) лома и отходов с наличием драгоценных металлов и драгоценных камней, если иной порядок не установлен актами законодательства.

В соответствии с пунктом 6 Инструкции N 34 организации обязаны проводить в установленные сроки инвентаризацию драгоценных металлов и драгоценных камней во всех местах хранения и в производстве (местах эксплуатации) и отражать результаты инвентаризации в бухгалтерском учете.

В соответствии с пунктом 90 Инструкции N 34 инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в приборах, оборудовании, инструментах, вооружении, военной технике и других изделиях, находящихся в местах хранения, в эксплуатации, а также снятых с эксплуатации, проводится один раз в год одновременно с инвентаризацией этих материальных ценностей.

В соответствии с пунктом 92 Инструкции N 34 инвентаризации подлежат все имеющиеся в наличии драгоценные металлы и драгоценные камни, изделия из них, лом и отходы, их содержащие, а также находящиеся в составе любых материальных ценностей, в том числе электротехнических изделий, находящиеся в зданиях, сооружениях, приборах, устройствах отопительных, газопроводных и других системах, сетях силовой и осветительной электропроводки, вентиляционных устройствах, системах охранной и пожарной сигнализации, укомплектованных изделиями радиоэлектроники и электроаппаратуры.

В нарушение пунктов 6, 90, 92 Инструкции N 34 УП «К» перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год не было обеспечено проведение обязательной инвентаризации драгоценных металлов, содержащихся в приборах, оборудовании, инструментах и других изделиях, находящихся в местах хранения, в эксплуатации, одновременно с инвентаризацией этих материальных ценностей.

С целью проверки состояния учета драгоценных металлов, содержащихся в приборах, оборудовании, и других изделий, их содержащих, на основании приказа директора предприятия была проведена инвентаризация этих товарно-материальных ценностей по состоянию на 21.06.2011. В ходе инвентаризации было установлено наличие содержания драгоценных металлов в приборах, оборудовании и других изделиях, а именно: золота в количестве 0,99 г, серебра — 3,71 г, платины — 0,04 г, металлов платиновой группы — 0,55 г, не числящихся в бухгалтерском учете предприятия. Таким образом, предприятием не был организован своевременный порядок оперативного и бухгалтерского учета драгоценных металлов, не приняты все меры по соблюдению законодательства.

2. Согласно пункту 106 Инструкции N 34 инвентаризационные описи составляются в 2 экземплярах, подписываются инвентаризационной комиссией и материально ответственным лицом. До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица берется расписка в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы по учету ценностей сданы в бухгалтерию и все ценности, поступившие на их ответственное хранение, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Расписка включается в заголовочную часть акта. При смене материально ответственных лиц акты составляются в 3 экземплярах. На каждой странице акта, описи указывают прописью число порядковых номеров ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице.

В соответствии с пунктом 69 Инструкции N 34 списание оборудования, приборов и иных изделий, содержащих драгоценные металлы, находившихся в эксплуатации, осуществляется в установленном порядке. В актах списания должны указываться масса (содержание) драгоценных металлов и драгоценных камней, подлежащих списанию, а также масса (содержание) драгоценных металлов и драгоценных камней, подлежащих оприходованию в виде лома, за исключением случая, предусмотренного частью 3 пункта 34 Инструкции N 34, согласно которому организация на основании решения руководителя вправе определить содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, после их списания. При этом в учетных документах учиняется запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания».

Согласно пункту 69 Инструкции N 34 списание оборудования, приборов и иных изделий, содержащих драгоценные металлы, находившихся в эксплуатации, осуществляется в установленном порядке. В актах списания должны указываться масса (содержание) драгоценных металлов и драгоценных камней, подлежащих списанию, а также масса (содержание) драгоценных металлов и драгоценных камней, подлежащих оприходованию в виде лома, за исключением случая, предусмотренного частью третьей пункта 34 Инструкции N 34.

Согласно пункту 70 Инструкции N 34 после утверждения акта списания этих ценностей организации обязаны изъять из них детали, узлы и комплектующие изделия, содержащие драгоценные металлы. На изъятые детали, узлы, комплектующие изделия составляется акт демонтажа (изъятия), в котором указываются отдельно наименование, количество и масса в лигатуре изъятых деталей из драгоценных металлов и их сплавов и отдельно наименование, количество ценностей, содержащих драгоценные металлы, в том числе и с покрытием драгоценными металлами, содержание в них драгоценных металлов согласно паспорту или учетным документам на данный прибор или изделие. В случае, когда в учетных документах учинена запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания», допускается не отражать в акте демонтажа (изъятия) количество драгоценных металлов, содержащихся в изъятых деталях, узлах и комплектующих изделиях. В акте демонтажа (изъятия) отражается соответствие номенклатуры и конструктивного исполнения изъятых узлов, деталей и комплектующих (в том числе установленных на платах), а также примененных сплавов и покрытий их номенклатуре и конструктивному исполнению (виду сплавов и покрытий), предусмотренным паспортом или формуляром. Кроме того, в акте отражаются комплектность изделия и узлов, причины некомплектности изделия или его узлов, причины несоответствия номенклатуры и конструктивного исполнения узлов, деталей и покупных изделий (замена при изготовлении, ремонте, другие причины). Акт демонтажа (изъятия) прилагается к акту списания оборудования.

В соответствии с пунктом 71 Инструкции N 34 на основании актов списания и в соответствии с прилагаемыми к ним актами демонтажа (изъятия) лом, содержащий драгоценные металлы, принимается на учет по номенклатуре, общей массе и массе (содержанию) в нем драгоценных металлов в чистоте.

В соответствии с пунктом 72-1 Инструкции N 34 Министерство финансов Республики Беларусь ежегодно на основании представленных переработчиками данных утверждает перечень комплектующих, узлов и деталей оборудования, приборов и иных изделий, из которых извлечение драгоценных металлов экономически нецелесообразно (далее — перечень). Перечень ежегодно письменно доводится Министерством финансов Республики Беларусь до заинтересованных органов государственного управления, а также размещается на сайте Министерства финансов Республики Беларусь. Учет драгоценных металлов в ломе и отходах изделий, включенных в перечень, не производится. Утилизация изделий, включенных в перечень, осуществляется в соответствии с общими требованиями утилизации материальных ценностей.

Перечень комплектующих, узлов и деталей оборудования, приборов, других изделий, лома и отходов, извлечение драгоценных металлов из которых экономически нецелесообразно был утвержден постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.07.2007 N 120 (далее — перечень N 120). С 26 мая 2011 года действует Перечень комплектующих, узлов и деталей оборудования, приборов и иных изделий, из которых извлечение драгоценных металлов экономически нецелесообразно, утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28.04.2010 N 54.

В соответствии с пунктом 77 Инструкции N 34 списание лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, производится после сдачи их переработчику на основании акта приемки лома и отходов.

Согласно утвержденным руководителем стандартам категорически запрещается уничтожать или сдавать в лом цветных и черных металлов изделия без предварительного изъятия из них узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы. При этом списание основных средств, содержащих драгоценные металлы, должно производится на основании: акта ликвидации основных средств, утвержденного руководителем предприятия; акта демонтажа изъятия узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы, подписанного бухгалтером акта учета основных средств и утвержденного главным инженером по подчиненности; накладных формы Ф-1 (накладная на прием-сдачу серебросодержащего лома и отходов) и формы Ф-2 (накладная на прием-сдачу лома и отходов драгоценных металлов).

Согласно актам о списании 11 единиц автотранспортных средств обществом было принято решение о списании с учета золота в количестве 1,59 г, серебра — 140,1 г, платины — 0,11 г, металлов платиновой группы — 0,09 г, в том числе:

  • золота в количестве 0,23 г, серебра — 12,59 г, металлов платиновой группы — 0,04 г, содержащихся в автомобиле МАЗ-64221;
  • золота в количестве 0,23 г, серебра — 12,59 г, металлов платиновой группы — 0,04 г, содержащихся в автомобиле МАЗ-64229;
  • золота в количестве 0,02 г, серебра — 4,41 г, металлов платиновой группы — 0,0433 г, содержащихся в автобусе КАВЗ-3271;
  • золота в количестве 0,01 г, серебра — 8,18 г, металлов платиновой группы — 0,04 г, содержащихся в автомобиле КамАЗ-5511;
  • золота в количестве 0,23 г, серебра в количестве 12,59 г, металлов платиновой группы — 0,04 г, содержащихся в автомобиле МАЗ-64221;
  • золота в количестве 0,02 г, серебра — 2,1 г, содержащихся в автомобиле ВАЗ-21043;
  • золота в количестве 0,0015 г, серебра — 1,6 г, содержащихся в автомобиле ВАЗ-11113;
  • серебра в количестве 3,15 г, содержащегося в микроавтобусе «Тойота».

Установлено, что вышеуказанные транспортные средства содержали комплектующие, узлы и детали, не включенные в перечень N 120. К примеру, в автомобиле МАЗ-364221 содержались стартер (СТ142Д), выключатель аварийной сигнализации (32.3710), датчик (131.3839) и другие узлы и детали, не включенные в перечень N 120.

Таким образом, в нарушение пунктов 69 и 70 Инструкции N 34 обществом в период с 03.09.2009 по 20.03.2011 было принято решение о списании с учета комплектующих, узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы, 11 единиц автотранспортной техники, не включенных в перечень N 120. При этом в актах о списании автотранспортных средств не была указана масса (содержание) драгоценных металлов и драгоценных камней, подлежащих оприходованию в виде лома. Акты демонтажа (изъятия) составлены также не были.

Кроме того, в нарушение пункта 106 Инструкции N 34 обществом при проведении инвентаризации лома и отходов драгоценных металлов на первых страницах инвентаризационных ведомостей не было указано прописью количество драгоценных металлов (серебро), содержащихся в полуфабрикатах, узлах и деталях оборудования и иных изделиях.

3. В соответствии с пунктом 8 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 N 127 (далее — Инструкция N 127), аналитический пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией организации на инвентарных карточках учета основных средств по форме ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств». Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Если инвентарный объект включает отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей. Организации на основании локального правового акта, регламентирующего учетную политику, пообъектный учет основных средств могут осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения. В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены следующие основные данные по объекту основных средств: общие сведения об объекте, характеристика объекта по признакам начисления или освобождения от начисления амортизации, участия или неучастия в предпринимательской деятельности, нормативный срок службы, срок полезного использования; ресурс объекта (при выборе производительного способа начисления амортизации), способ и метод начисления амортизации; сведения об изменениях местонахождения и стоимости объекта в течение всего срока его эксплуатации, о содержащихся в нем драгоценных материалах, а также индивидуальная характеристика объекта по другим необходимым параметрам. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии.

На момент проверки учет основных средств в обществе в соответствии с утвержденной на 2011 году учетной политикой осуществлялся в книге учета основных средств. При этом форма данной книги была утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.04.2006 N 50/45 (далее — постановление N 50/45) и не содержала необходимых сведений о содержащихся в объектах основных средств драгоценных материалах.

Таким образом, в нарушение пункта 8 Инструкции N 127 аналитический учет основных средств в обществе велся ненадлежащим образом: пообъектный учет основных средств велся в книге учета основных средств, при этом данные по объектам основных средств, указанные в книге учета основных средств не содержали сведения о содержащихся в них драгоценных металлах.

Согласно книге учета основных средств в обществе числились многофункциональные устройства Canon MF 4018 и ПЭВМ ITEX, содержание драгоценных металлов в которых согласно Справочнику содержания драгоценных металлов в импортной технике и малогабаритных источниках тока (2-я редакция), утвержденному Министерством промышленности Республики Беларусь от 17.04.2002, следующее: в многофункциональном устройстве Canon MF 4018: золота — 0,6222 г, серебра — 0,8332 г, платины — 0,04 г, металлов платиновой группы — 0,2167 г; в ПЭВМ ITEX: золота — 0,005 г, серебра — 0,8 г, металлов платиновой группы — 0,1 г.

В нарушение пунктов 6, 33, 34 Инструкции N 34 в обществе на момент проверки не был обеспечен учет драгоценных металлов, входящих в состав двух основных средств (многофункциональное устройство Canon MF 4018 и ПЭВМ ITEX), данные по содержанию драгоценных металлов и драгоценных камней не были занесены в учетную документацию на основании сведений о содержании драгоценных металлов.

4. В нарушение пунктов 6, 33, 34, 40, 47 Инструкции N 34 УП «Б» в проверяемом периоде и на момент проверки полностью не был обеспечен учет драгоценных металлов, входящих в состав основных средств (автономная пожарная сигнализация, бесперебойное устройство к компьютеру (далее — ИБП к компьютеру), теплосчетчик ТЭРМ 02-З, монитор-17 в количестве 2 штук, акустическая система DLS — M-6-5 OBIS-6932 CD-ресивер-DB-538, мини-АТС, кондиционер SANVO SAPKC-122 6-M, ИБП к компьютеру «Powenma 500»), данные по содержанию драгоценных металлов и драгоценных камней не были занесены в учетную документацию на основании сведений о содержании драгоценных металлов.

Также в инвентарные карточки таких объектов основных средств, как компьютер в сборе, ПЭВМ в сборе, компьютер в комплекте, компьютер и монитор б/у, были внесены данные на один — два объекта основных средств вместо перечисления всех (процессор, монитор, принтер и пр.); в инвентарные карточки объектов основных средств были внесены данные о содержании драгоценных металлов в одном основном средстве, а не в двух и трех.

Кроме того, в паспортах основных средств импортного производства комиссионно было определено содержание золота (0,91 г), серебра (1,62 г), платины (0,35 г) для одного объекта основных средств, что значительно превышает содержание драгоценных металлов, рекомендуемое справочниками.

Таким образом, предприятием не был организован должный учет драгоценных металлов, содержащихся в основных средствах и ломе, содержащем драгоценные металлы, не приняты все меры по соблюдению законодательства и недопущению правонарушений.

Нарушение порядка расчетов между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями

Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 N 359 (далее — Порядок N 359).

В соответствии с частью 2 статьи 12.19 КоАП осуществление вне очереди платежей в счет погашения задолженности по выплате заработной платы, а также в счет погашения банковских кредитов, выданных для этой цели, в суммах, превышающих пределы, установленные законодательством, при наличии обязательств по уплате платежей, производимых в первоочередном порядке, влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере до 100 процентов от суммы такого превышения.

Пример.

В соответствии с абзацем 2 подпункта 2.2 пункта 2 Порядка N 359 в первоочередном порядке производятся платежи в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (налоги, неналоговые платежи, ссуды, займы, обязательства, возникшие в случае осуществления Правительством Республики Беларусь, областными, Минским городским, районными и городскими (городов областного подчинения) исполнительными комитетами платежей по погашению и обслуживанию кредитов, полученных под гарантии Правительства Республики Беларусь, а также под гарантии, выданные областными, Минским городским, районными и городскими (городов областного подчинения) исполнительными комитетами, и проценты по ним). В соответствии с подпунктом 2.3 пункта 2 Порядка N 359 во вторую очередь осуществляются иные платежи, не указанные в подпунктах 2.1 и 2.2 пункта 2 Порядка N 359.

В соответствии с пунктом 27 Инструкции об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 N 63 (далее — Инструкция N 63), расчетные документы и чеки подлежат оплате в соответствии с очередностью платежей, установленной законодательством, в порядке, установленном Инструкцией N 63. Очередность платежа в расчетных документах и чеках указывается субъектом предпринимательской деятельности согласно приложению к Инструкции N 63: в расчетных документах — в поле «Очередь»; на чеках — в учиняемой на свободном поле лицевой стороны чека надписи «Очередь _____». Допускается одновременно указание нескольких условных обозначений очередности платежа в порядке, установленном локальными нормативными правовыми актами банка.

В нарушение пункта 27 Инструкции N 63, подпункта 3.3 пункта 3, подпункта 4.2 пункта 4 приложения к Инструкции N 63 в УП «О» в платежных поручениях не обозначалась очередность платежа.

Согласно банковской выписке за 25.11.2010 по лицевому счету входящий остаток денежных средств составлял 30810669 руб. УП «О» были перечислены отделению ОАО «Белагропромбанк» в счет погашения кредита денежные средства в сумме 17315578 руб. (платежные поручения от 25.11.2010).

Согласно банковской выписке за 27.11.2010 по лицевому счету входящий остаток денежных средств составлял 27136768 руб. УП «О» были перечислены платежи в сумме 24290618 руб., в том числе: районному финансовому отделу райисполкома налог на добычу воды в сумме 12446934 руб., отчисления в инновационный фонд республиканских органов государственного управления в сумме 685748 руб., оплачен налог на недвижимость в сумме 8157936 руб., а также оплачено за бензин 500000 руб., лесхозу оплачено за дрова в сумме 500000 руб., за потребленный природный газ в сумме 2000000 руб.

В то же время согласно сведениям налоговых органов с 25.11.2010 по 28.11.2010 у УП «О» имелась задолженность по платежам в бюджет в сумме 36993487 руб. Таким образом, в нарушение абзаца 2 подпункта 2.2, подпункта 2.3 пункта 2 Порядка N 359, части 1 пункта 27 Инструкции N 63 УП «О» 25.11.2010 и 27.11.2010 с текущего (расчетного) счета были произведены платежи второй очереди на общую сумму 20315578 руб. при наличии платежей первой очередности.

В соответствии с абзацем 4 подпункта 2.1 пункта 2 Порядка N 359 при осуществлении платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях юридические лица, их обособленные подразделения и индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать следующую очередность: вне очереди производить платежи в счет погашения банковских кредитов, выданных на выплату задолженности по заработной плате, в пределах 1,5 размера утвержденного бюджета прожиточного минимума на одного работающего, сумм обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и подоходного налога, исчисляемых из размера данной заработной платы.

Проверкой было установлено, что в нарушение абзаца 4 подпункта 2.1 пункта 2 Порядка N 359 предприятие 25.10.2010 при осуществлении платежей с текущего (расчетного) счета вне очереди производило платежи (на дату осуществления указанных платежей предприятие имело обязательства по уплате платежей, производимых в первоочередном порядке (налоги)) в счет погашения банковских кредитов, выданных на выплату задолженности по заработной плате, в суммах, превышающих 1,5 размера утвержденного бюджета прожиточного минимума на одного работающего, сумм обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и подоходного налога, исчисляемых из размера данной заработной платы на сумму 6464967 руб.

Нарушение порядка обращения с отходами

Порядок обращения с отходами определен Законом Республики Беларусь от 20.07.2007 N 271-З «Об обращении с отходами» (далее — Закон об отходах), Правилами ведения учета отходов, утвержденными постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 26.11.2001 N 27 (далее — Правила ведения учета отходов), Инструкцией о порядке применения и заполнения форм учетной документации в области охраны окружающей среды, утвержденной постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 02.06.2009 N 33 (далее — Инструкция N 33).

В соответствии со статьей 15.63 КоАП нарушение законодательства Республики Беларусь об обращении с отходами влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 5 до 50 базовых величин, на индивидуального предпринимателя — до 200 базовых величин, а на юридическое лицо — до 1000 базовых величин.

Пример.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона об отходах законодательство об обращении с отходами основывается на Конституции Республики Беларусь и состоит из актов Президента Республики Беларусь, указанного Закона, иных актов законодательства об обращении с отходами, а также международных договоров в области обращения с отходами, действующих для Республики Беларусь.

В соответствии с подпунктами 1.6, 1.11 пункта 1 статьи 17 Закона об отходах юридические лица, осуществляющие обращение с отходами, обязаны вести учет отходов и проводить их инвентаризацию в порядке, установленном Законом об отходах и иными актами законодательства об обращении с отходами; выполнять иные требования, нормы и правила, установленные указанным Законом и иными актами законодательства об обращении с отходами, в том числе техническими нормативными правовыми актами.

Согласно пункту 2 статьи 35 Закона об отходах инвентаризация отходов проводится юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими обращение с отходами, либо уполномоченными ими юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями не реже одного раза в год в порядке, установленном Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь.

Согласно пункту 1 статьи 35 Закона об отходах учет отходов ведется юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими обращение с отходами, в порядке, установленном Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь.

В ходе проверки приказом директора общества от 09.06.2011 было назначено проведение инвентаризации отходов, образующихся в обществе в результате производственной деятельности.

В ходе инвентаризации было установлено, что в соответствии с классификатором отходов, образующихся в Республике Беларусь, утвержденным постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 08.11.2007 N 85, в обществе в результате производственной деятельности образовались следующие отходы: изношенные шины с металлокордом (код 5750201) в количестве 120 ед.

Согласно пункту 1 главы 1 Инструкции N 33 формы учетной документации в области охраны окружающей среды подлежат применению юридическими лицами, их обособленными структурными подразделениями и индивидуальными предпринимателями для последовательного учета используемых природных ресурсов, выбросов и сбросов загрязняющих веществ в окружающую среду, обращения с отходами, а также учета иных видов вредного воздействия на окружающую среду, представления статистических данных и налоговых деклараций (расчетов) по налогу за использование природных ресурсов (экологическому налогу) в установленном законодательством Республики Беларусь порядке.

В соответствии с пунктом 13 Правил ведения учета отходов образование отходов отражается в книге первичного учета отходов.

В соответствии с пунктом 6 Правил ведения учета отходов первичный учет отходов представляет собой учет отходов в местах их образования.

Согласно пункту 41 главы 10 Инструкции N 33 книга учета отходов по форме ПОД-9 (далее — книга по форме ПОД-9) применяется для ведения учета отходов производства в местах их образования (поступления).

Согласно пункту 14 Правил ведения учета отходов единый учет отходов в организации отражается в общей книге учета отходов.

В соответствии с пунктом 15 Правил ведения учета отходов книга общего учета отходов ведется на основании данных книги первичного учета отходов, заполняется ежемесячно и до начала записей нумеруется с указанием в конце количества страниц, прошнуровывается, скрепляется печатью, подписывается руководителем (его заместителем) и хранится в течение 5 лет.

Согласно пункту 46 главы 11 Инструкции N 33 книга общего учета отходов по форме ПОД-10 (далее — книга по форме ПОД-10) используется для ведения учета образования и поступления отходов в целом от всех источников образования отходов производства в организации и поступления отходов от других организаций.

В соответствии с пунктом 47 главы 11 Инструкции N 33 книга по форме ПОД-10 заполняется ежемесячно.

В нарушение пункта 1 статьи 35 Закона об отходах, пунктов 6, 13, 14 и 15 Правил ведения учета отходов, пункта 1 главы 1, части 1 пункта 41, пунктов 46, 47 Инструкции N 33 в обществе в проверяемом периоде и на момент проверки не были обеспечены отражение первичного учета отходов (шины с металлокордом) в книге по форме ПОД-9, а также их единый учет в книге по форме ПОД-10.

Нарушение порядка осуществления внешнеэкономической деятельности

Порядок осуществления внешнеэкономической деятельности определен Таможенным кодексом Республики Беларусь (далее — ТмК), Указом Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 N 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» (далее — Указ N 178), Инструкцией о порядке регистрации сделки и выполнении банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями функций агентов валютного контроля, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 16.04.2009 N 46 (далее — Инструкция N 46), постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.04.2009 N 549 «О статистическом декларировании товаров» (далее — постановление N 549), Инструкцией о порядке заполнения и регистрации статистической декларации и периодической статистической декларации, внесения изменений и аннулирования зарегистрированной статистической декларации и периодической статистической декларации, утвержденной постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 30.04.2009 N 37 (далее — Инструкция N 37).

В соответствии с частью 1 статьи 11.37 КоАП необеспечение при реализации внешнеторговых договоров своевременного поступления денежных средств или завершения внешнеторговой операции иным предусмотренным законодательными актами способом при экспорте товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, работ, услуг) либо поступления товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, работ, услуг) или завершения внешнеторговой операции иным предусмотренным законодательными актами способом по импорту влечет наложение штрафа в размере до 30 базовых величин, а на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо — до 2 процентов от суммы незавершенной в установленный срок внешнеторговой операции за каждый день превышения срока, но не более суммы незавершенной внешнеторговой операции.

Примеры.

1. В соответствии с абзацем 2 подпункта 1.9 пункта 1 Указа N 178 при импорте обязательства по внешнеторговым операциям могут быть прекращены (внешнеторговая операция может быть завершена) путем получения товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнения работ, оказания услуг и платы за них согласно внешнеторговому договору.

В соответствии с абзацем 3 части 1 подпункта 1.4 пункта 1 Указа N 178 резиденты обязаны обеспечить прекращение обязательств нерезидентами (завершение каждой внешнеторговой операции) в полном объеме при импорте не позднее 60 календарных дней с даты проведения платежа.

В соответствии с подпунктом 1.6.3 пункта 1 Указа N 178 датой отгрузки (поступления) товаров считается дата их помещения под таможенные режимы, предусмотренные ТмК. Если в соответствии с законодательством таможенное оформление товаров не производится, датой отгрузки товаров считается дата их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке, а датой поступления товаров — дата их оприходования в установленном порядке импортером.

Согласно абзацу 1 подпункта 1.6.5 пункта 1 Указа N 178 датой проведения платежа по импорту считается дата списания денежных средств со счета импортера.

Оплата за оборудование обществом была произведена 19.08.2010 в размере 750000 рос.руб., т.е. поставка оборудования должна была быть обеспечена не позднее 19.10.2010 (60 календарных дней с даты проведения платежа).

Вместе с тем указанное оборудование было оприходовано на склад и по бухгалтерскому учету 02.11.2010 (согласно копиям карточки складского учета и оборотной ведомости), т.е. просрочка составляла 13 дней.

В нарушение абзаца 3 части 1 подпункта 1.4 пункта 1 Указа N 178 обществом не было обеспечено прекращение обязательств (завершение внешнеторговой операции) нерезидентом (ОАО «Э») в установленные сроки (просрочка составляла 13 дней).

Таким образом, обществом было нарушено законодательство о внешнеэкономической деятельности и не приняты все меры по его соблюдению.

2. В соответствии с договором на проведение инспекционного контроля за сертифицированной продукцией от 19.02.2011 и счетом от 19.02.2011 ОАО «М» 19.03.2011 произвело 100-процентную предоплату в размере 100000 рос.руб. за инспекционный контроль сертифицированной продукции на счет ГУ «В» (Российская Федерация). Срок завершения внешнеторговой операции (оказание услуг) по вышеуказанному платежу — 18.05.2011. Вместе с тем ГУ «В» услуга была оказана в полном объеме 17.06.2011 (акт об оказании услуг от 17.06.2011). Таким образом, срок завершения внешнеэкономической операции по платежу, произведенному 18.03.2011 в размере 100000 рос.руб., был превышен на 30 день (с 19.05.2011 по 17.06.2011 включительно).

Разрешение Национального банка Республики Беларусь (главное управление по Минской области) на продление срока внешнеэкономической операции по вышеуказанному договору не было получено и проверке не было предоставлено.

Также в соответствии с внешнеэкономическим контрактом от 30.11.2010 ОАО «М» посредством безотзывного непокрытого подтвержденного документарного аккредитива, открываемого ОАО «Беларусбанк» в пользу продавца «G», 30.01.2011 (дата списания денежных средств со счета 3162 «Аккредитивы коммерческих организаций») произвело авансовый платеж за комплектное холодильное оборудование для модернизации компрессорного цеха в размере 25% контрактной стоимости — 130000 евро (выписка за период с 01.01.2011 по 31.01.2011 по лицевому счету, платежное поручение от 12.12.2010 на выдачу кредита ОАО «М» на сумму 130000 евро и факс продавца «G» о зачислении денежных средств 31.01.2011 на счет продавца).

В соответствии с письмом Национального банка Республики Беларусь «О дате проведения платежа по импорту при аккредитивной форме расчетов» датой проведения платежа по импорту при аккредитивной форме расчетов считается дата списания денежных средств со счета 3162 «Аккредитивы коммерческих организаций».

Таким образом, срок завершения внешнеторговой операции (поступление товара) по вышеуказанному платежу — 29.03.2011. Вместе с тем товар был помещен под таможенный режим свободного обращения только 29.06.2011 (дата поступления товара), импортная декларация от 29.06.2011.

На основании вышеизложенного срок завершения внешнеэкономической операции по платежу, произведенному 30.01.2011 в размере 130000 евро, был превышен на 92 дня (с 30.03.2011 по 29.06.2011 включительно).

3. В 2010 году СП «Д» была приобретена гидроэнергетическая установка с турбиной стоимостью 275000 евро. Предназначена для строительства мини-гидроэлектростанции. Производитель и поставщик — фирма «Y» (Австрия), договор поставки от 25.04.2010. Источник финансирования — кредитные ресурсы ОАО «БПС-Банк». Форма расчетов — аккредитивная, исполняющий (подтверждающий) банк — Raiffeisenlandesbank (Австрия).

Договором поставки от 25.04.2010 было определено:

  • поставка закладных частей турбины, которые являются неотъемлемой частью гидроэнергетической установки, производится в срок не позднее 30 календарных дней с даты открытия аккредитива;
  • поставка гидроэнергетической установки в комплектации производится не позднее 160 календарных дней с даты открытия аккредитива (при условии выполнения строительных работ на месте установки оборудования).

Договором поставки от 25.04.2010 был определен следующий порядок расчетов за поставляемое оборудование между СП «Д» (покупателем) и фирмой «Y» (поставщиком): оплата товара осуществляется по безотзывному подтвержденному документарному аккредитиву, открываемому ОАО «БПС-Банк» по поручению покупателя. Срок действия аккредитива — 365 календарных дней с даты открытия аккредитива.

Порядок расчетов по договору определен следующим образом:

оплата 30% стоимости товара в размере 82200 евро производится по представлении в исполняющий банк счета-проформы продавца на сумму 82200 евро, декларации продавца, подтверждающей, что он отгрузит товар на сумму 30% от стоимости товара в сроки, предусмотренные условиями контракта, и представит отгрузочные документы в соответствии с условиями аккредитива либо возвратит полученные денежные средства при представлении таких документов;

  • оплата 50% стоимости товара производится по представлении в исполняющий банк следующих документов: коммерческого счета (инвойса) на общую сумму отгруженного товара, оригинала международной транспортной накладной (CMR), страхового полиса, сертификата происхождения товара;
  • оплата 20% стоимости товара производится по представлении в исполняющий банк акта ввода установки в эксплуатацию, копии банковской гарантии.

Согласно заявлению СП «Д» от 15.06.2010 на основании договора на открытие аккредитива для предприятия ОАО «БПС-Банк» был открыт аккредитив на сумму 275000 евро в пользу фирмы «Y».

ОАО «БПС-Банк» (кредитодатель) с СП «Д» (кредитополучатель) был заключен кредитный договор от 15.06.2010, в соответствии с которым кредитополучателю была открыта кредитная линия для оплаты гидроэнергетического оборудования, приобретаемого у фирмы «Y» на общую сумму 275000 евро.

В рамках выполнения договорных обязательств по расчетам с фирмой «S» (поставщиком оборудования) РУЭСП «Д» произвело оплату за товар в общей сумме 232900 евро по безотзывному документарному аккредитиву, открытому ОАО «БПС-Банк», в т.ч.:

  • 82500 евро — 01.07.2010 по мемориальному ордеру;
  • 137500 евро — 07.12.2010 по мемориальному ордеру.

Гидроэнергетическая установка с турбиной стоимостью 275000 евро была поставлена в адрес СП «Д» 08.12.2010 (размещена в зоне таможенного контроля).

В соответствии с подпунктом 1.6 пункта 1, абзацами 1, 2, 3 подпункта 1.6.2 пункта 1, абзацем 1 подпункта 1.6.5 пункта 1 Указа N 178 установленные в Указе N 178 сроки исчисляются согласно времени часового пояса, в котором находится Республика Беларусь. Начало исчисления и течение данных сроков определяются положениями статей 192, 194, 195 Гражданского кодекса Республики Беларусь. При этом датой завершения внешнеторговой операции при импорте считается в случаях, предусмотренных в абзаце 2 подпункта 1.9 пункта 1 Указа N 178, дата поступления товаров (получения охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнения работ, оказания услуг.

В соответствии с подпунктом 1.6.3 пункта 1 Указа N 178 датой отгрузки (поступления) товаров считается дата их помещения под таможенные режимы, предусмотренные ТмК. Если в соответствии с законодательством таможенное оформление товаров не производится, датой отгрузки товаров считается дата их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке, а датой поступления товаров — дата их оприходования в установленном порядке импортером.

В соответствии с пунктом 1 статьи 123 главы 16 ТмК таможенная процедура временного хранения товаров — таможенная процедура, допускающая хранение товаров, находящихся под таможенным контролем до их помещения под определенный таможенный режим либо под иную таможенную процедуру, в зоне таможенного контроля в течение установленного срока (срока временного хранения).

В соответствии с абзацами 1, 3 части 1 подпункта 1.4 пункта 1 Указа N 178 резиденты обязаны обеспечить завершение каждой внешнеторговой операции в полном объеме при импорте не позднее 60 календарных дней с даты платежа. Абзацем 1 подпункта 1.6.5 пункта 1 Указа N 178 установлено, что датой проведения платежа по импорту считается дата списания денежных средств со счета импортера, а абзацем 6 подпункта 1.10 пункта 1 Указа N 178 — дата, определенная Национальным банком Республики Беларусь. Датой проведения платежа по импорту при аккредитивной форме расчетов считается дата списания денежных средств со следующих балансовых счетов, открытых в банке Республики Беларусь, являющемся эмитентом: 3161 «Аккредитивы небанковских финансовых организаций»; 3162 «Аккредитивы коммерческих организаций»; 3163 «Аккредитивы индивидуальных предпринимателей»; 3165 «Аккредитивы некоммерческих организаций»; 3606 «Аккредитивы республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов и их бюджетных организаций по средствам бюджета»; 3613 «Аккредитивы бюджетных организаций по средствам бюджета Союзного государства»; 3633 «Аккредитивы бюджетных организаций по средствам от предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности».

Фактически в рамках исполнения предприятием договорных условий по оплате 30% стоимости товара перед фирмой «Y» было произведено списание денежных средств с банковского счета СП «Д», открытого в отделении ОАО «БПС-Банк».

Согласно абзацам 1, 4 подпункта 1.16.1 пункта 1 Указа N 178 в соответствии с каждым заключенным внешнеторговым договором резиденты обязаны получить разрешение Национального банка Республики Беларусь (его главного управления по области) на продление срока прекращения внешнеторговой операции до начала исполнения обязательств по внешнеторговому договору в случае, если предусмотренный договором срок поступления товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнения работ, оказания услуг либо получения денежных средств за переданные товары (охраняемую информацию, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности), выполненные работы, оказанные услуги превышает срок, установленный законодательством. Подпунктом 1.5 пункта 1 Указа N 178 определено, что сроки прекращения обязательств, установленные в соответствии с подпунктом 1.4 пункта 1 Указа N 178, могут быть продлены (без взимания платы) по объективным причинам, подтвержденным соответствующими документами, по заявлению резидента Национальным банком Республики Беларусь (его главными управлениями по областям) в установленном порядке.

Разрешение на продление сроков проведения внешнеторговых операций по договору поставки от 25.04.2010, заключенному с фирмой «Y», СП «Д» в Национальном банке Республики Беларусь не получало.

В нарушение требований абзацев 1, 3 части 1 подпункта 1.4 пункта 1 Указа N 178 РУЭСП «Д» по договору от 25.04.2010, заключенному с фирмой «Y», не было обеспечено поступление товара по импорту в сроки, установленные законодательством. Поскольку Национальным банком Республики Беларусь продление сроков поступления товара не производилось, то при оплате 01.07.2010 поступление оборудования должно быть обеспечено не позднее 30.08.2010. Фактически товар поступил 08.12.2010. Несанкционированное превышение сроков поступления товара составило 100 дней (с 31.08.2010 по 08.12.2010).

В соответствии со статьей 11.42 КоАП представление недостоверных сведений при оформлении лицензии или других разрешительных документов на ввоз (вывоз) товаров, статистической декларации или периодической статистической декларации, регистрации сделки влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере до 20 процентов контрактной стоимости экспортированных (импортированных) товаров.

Пример.

В ходе выборочной проверки внешнеэкономической деятельности ОАО «М» было выявлено нарушение требований части первой подпункта 21.9 пункта 21 Инструкции N 37, в соответствии с которыми в левом нижнем углу графы 31 экспортной декларации указывается дата отпуска товаров со склада.

Так, в соответствии с внешнеэкономическим договором от 01.05.2011 по CMR от 15.05.2011 и ТТН от 15.05.2011 ОАО «М» была произведена отгрузка в адрес ООО «А» (Российская Федерация) сыра «Российский» в количестве 20000 кг на сумму 3500000 рос.руб. В целях статистического учета экспорта товаров, таможенное оформление которых не производится в соответствии с законодательством, по указанному договору ОАО «М» в таможенные органы была представлена статистическая декларация от 17.05.2011, в левом нижнем углу графы 31 которой была указана недостоверная дата отпуска экспортером сыра со склада (10.05.2011). Фактически в соответствии с товарно-сопроводительными документами от 15.05.2011 и отчетом по складу готовой продукции за 15.05.2011 отгрузка со склада сыра была произведена 15.05.2011.

Таким образом, ОАО «М» в проверяемом периоде была представлена в таможенные органы экспортная статистическая декларация, содержащая недостоверные сведения о дате отпуска обществом товаров на сумму 3500000 рос.руб.

В соответствии со статьей 11.43 КоАП проведение внешнеторговой операции без наличия в предусмотренных законодательством случаях лицензии или других разрешительных документов либо неисполнение обязанности по регистрации сделки влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере до 20 процентов стоимости экспортированных (импортированных) товаров, выполненных работ, оказанных услуг, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Примеры.

1. В ходе проверки были установлены факты проведения ОАО «М» внешнеторговых операций без регистрации сделки в обслуживающем банке при отсутствии 100-процентной предоплаты за реализуемый товар, чем были нарушены требования подпункта 1.1 пункта 1 Указа N 178, а также пункта 10 Инструкции N 46.

Так, без поступления 100-процентной предоплаты и регистрации сделки по внешнеэкономическому договору от 25.04.2011 ОАО «М» по CMR от 27.04.2011, а также по ТТН от 27.04.2011 произвело 27.04.2011 отгрузку в адрес ООО «М» (Российская Федерация) сыра в количестве 40000 кг на сумму 6500000 рос.руб., в то время как первый платеж по указанному внешнеэкономическому договору поступил 30.04.2011 (мемориальный ордер от 30.04.2011), т.е. после отгрузки.

2. Согласно абзацу 1 подпункта 1.11 пункта 1 Указа N 178 по каждому внешнеторговому договору (а в случае, когда в соответствии с условиями договора его исполнение осуществляется на основании отдельно подписанных приложений, — по каждому отдельно подписанному приложению к внешнеторговому договору), стоимость товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, работ, услуг) по которому составляет 3000 евро в эквиваленте и более, за исключением внешнеторговых договоров, предусматривающих предварительное исполнение обязательств нерезидентом в полном объеме, экспортер (импортер) обязан до отгрузки товаров, передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполнения работ и оказания услуг нерезиденту либо проведения платежей зарегистрировать сделку в банке, обслуживающем счет экспортера (импортера).

Однако ОАО «М» в проверяемом периоде осуществлялось исполнение внешнеторговых договоров до регистрации сделок в обслуживающем банке.

Так, в соответствии со спецификацией от 15.05.2009 к генеральному договору на дилерское обслуживание, заключенному с ООО «C» (Российская Федерация), по ТТН от 25.05.2009 была произведена отгрузка запасных частей к конвейеру на сумму 5000 евро. Сделка была зарегистрирована в обслуживающем банке 30.05.2009.

В соответствии со спецификацией от 31.03.2010 к генеральному договору на дилерское обслуживание, заключенному с ООО «C» (Российская Федерация), по ТТН от 10.04.2010 была произведена отгрузка установки для транспортировки фарша по трубам на сумму 3000 евро. Сделка была зарегистрирована в обслуживающем банке 15.05.2010.

В соответствии со спецификацией от 15.05.2010 к генеральному договору на дилерское обслуживание, заключенному с ООО «С» (Российская Федерация), по ТТН от 30.05.2010 была произведена отгрузка запасных частей к конвейеру и запасных частей на общую сумму 7000 евро. Сделка была зарегистрирована в обслуживающем банке 05.06.2010.

В соответствии со спецификацией от 25.06.2010 к генеральному договору на дилерское обслуживание, заключенному с ООО «С» (Российская Федерация), по ТТН от 25.06.2010 была произведена отгрузка насоса на сумму 3500 евро. Сделка была зарегистрирована в обслуживающем банке 10.07.2010.

В соответствии со спецификацией от 05.02.2011 к генеральному договору на дилерское обслуживание, заключенному с ООО «С» (Российская Федерация), по ТТН от 15.02.2011 была произведена отгрузка пилы дисковой на сумму 3500 евро. Сделка была зарегистрирована в обслуживающем банке 25.02.2011.

В соответствии со спецификацией от 30.03.2011 к генеральному договору на дилерское обслуживание, заключенному с ООО «С» (Российская Федерация), по ТТН от 30.03.2011 была произведена отгрузка насоса на сумму 3500 евро. В обслуживающем банке сделка не была зарегистрирована.

Таким образом, по вине ОАО «М» до отгрузки товаров по внешнеторговым договорам не была обеспечена регистрация в обслуживающем банке шести сделок на общую сумму 1088513 рос.руб., чем были нарушены требования абзаца 1 подпункта 1.11 пункта 1 Указа N 178.

В соответствии со статьей 11.44 КоАП непредставление в установленный срок статистической декларации или периодической статистической декларации либо ее отсутствие, влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере от 10 до 100 базовых величин.

Примеры.

1. ОАО «М» в соответствии с договором поставки было приобретено у ОАО «Ж» (Российская Федерация) оборудование для переработки льна стоимостью 750000 рос.руб. Оплата за указанное оборудование была произведена платежным поручением от 20.08.2010, отгрузка товара — на основании ТН от 30.09.2010 и CMR-накладной. Оборудование было оприходовано по бухгалтерскому счету 07 «Оборудование к установке» 05.11.2010.

В соответствии с подпунктом 1.14 пункта 1 Указа N 178 резиденты при исполнении внешнеторговых договоров, когда в соответствии с законодательством таможенное оформление товаров не производится, обязаны в порядке и случаях, установленных Советом Министров Республики Беларусь, представить статистическую декларацию или периодическую статистическую декларацию в центр статистического декларирования или в пункт таможенного оформления для регистрации.

Согласно абзацу 3 подпункта 1.16.1 пункта 1 Указа N 178 в соответствии с каждым заключенным внешнеторговым договором резиденты обязаны в установленные сроки по каждой экспортной (импортной) отгрузке (поставке) товаров, когда в соответствии с законодательством их таможенное оформление не производится, представить для регистрации таможенным органом статистическую декларацию или периодическую статистическую декларацию в порядке и случаях, установленных Советом Министров Республики Беларусь.

В соответствии с частью 3 подпункта 1.3 пункта 1 постановления N 549 статистическая декларация представляется не позднее 7 рабочих дней с даты отгрузки товаров либо их поступления, а периодическая статистическая декларация — не позднее 7-го числа месяца, следующего за отчетным. При этом периодическая статистическая декларация представляется по двум и более отгрузкам (поступлениям) товаров за отчетный месяц по одному внешнеторговому договору, отгруженных (поставленных) на одних и тех же условиях, если общая сумма стоимости товаров по данным отгрузкам (поступлениям) составляет сумму, эквивалентную 1000 евро и более.

В нарушение подпункта 1.14, абзаца 3 подпункта 1.16.1 пункта 1 Указа N 178, части 3 подпункта 1.3 пункта 1 постановления N 549 обществом не было обеспечено представление в таможню статистической декларации не позднее 13.11.2010 (а также на момент проверки) при исполнении внешнеторгового договора с ОАО «Ж» (Российская Федерация) по приобретению оборудования по переработке льна на сумму 750000 рос.руб.

2. Проверкой было установлено, что в ходе исполнения договора международной купли-продажи от 25.06.2010, заключенного между ООО «С» (Российская Федерация) (поставщик) и ОАО «М» (покупатель), в адрес ОАО «М» по ТН от 10.10.2010 были отгружены плоские штанцевые формы на сумму 70000 рос.руб. Согласно данной накладной груз был принят на склад ОАО «М» и кладовщиком был выписан приходный ордер от 10.10.2010, однако статистическая декларация была представлена предприятием в таможенные органы несвоевременно — 15.11.2010, чем были нарушены требования частей 1, 2 подпункта 1.4 пункта 1 Указа N 178 и части 3 подпункта 1.3 пункта 1 постановления N 549.

В соответствии со статьей 14.6 КоАП использование товаров, помещенных под таможенный режим, в нарушение требований и (или) условий использования товаров в заявленном таможенном режиме либо несовершение обязательных действий, предусмотренных заявленным таможенным режимом, влекут наложение штрафа в размере от 5 до 30 базовых величин, на индивидуального предпринимателя — от 20 до 100 базовых величин, а на юридическое лицо — от 40 до 150 базовых величин.

Пример.

ООО «Л» 25.01.2010 был заключен контракт на предоставление оборудования для презентационных целей с компанией D., Германия.

Медицинское оборудование поступило на территорию Республики Беларусь 05.03.2010 и было помещено под таможенную процедуру временного ввоза в соответствии с таможенным свидетельством от 10.03.2010.

Согласно договору безвозмездного пользования от 25.02.2010, заключенному ООО «Л» с больницей, медицинское оборудование и изделия медицинского назначения производства компании «Р» на сумму 95000000 бел.руб. 10.03.2010 были переданы старшей медсестре больницы по ТН от 10.03.2010. Отгрузка в адрес больницы временно ввезенного медицинского оборудования производства компании «D» была отражена ООО «Л» 10.03.2010 на забалансовом счете 002.2 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

ООО «П» письмом от 10.03.2010 обратилось в таможню за разрешением на передачу больнице груза, поступившего в адрес ООО «П» по контракту от 25.01.2010 (таможенное свидетельство от 10.03.2010), заявленному в таможенный режим временного ввоза. Разрешение на передачу третьим лицам ООО «С» товара по таможенному свидетельству от 10.03.2010, ввезенного в режиме временного ввоза, таможней было выдано 20.03.2010.

Таким образом, ООО «П» были нарушены требования пунктов 3 и 4 статьи 279 Таможенного кодекса Таможенного союза, в соответствии с которыми передача декларантом временно ввезенных товаров во владение и пользование иному лицу допускается с разрешения таможенного органа; в целях получения разрешения таможенного органа на передачу временно ввезенных товаров во владение и пользование иным лицам декларант этих товаров подает в таможенный орган, в котором производилось их помещение под таможенную процедуру, письменное заявление с указанием в нем причины передачи временно ввезенных товаров другому лицу и сведения об этом лице. ООО «П» произвело передачу оборудования третьему лицу, не имея на это разрешения таможенного органа.

Нарушение порядка обязательной продажи иностранной валюты

Порядок продажи иностранной валюты установлен Указом Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 N 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты» (далее — Указ N 452) и Инструкцией о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 13.09.2006 N 129 (далее — Инструкция N 129).

В соответствии с частью 1 статьи 11.3 КоАП несвоевременная обязательная продажа иностранной валюты влечет наложение штрафа в размере от 10 до 40 базовых величин, а на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо — в размере до 1 процента от непроданной валюты за каждый день просрочки, но не свыше суммы непроданных валютных средств.

Пример.

В проверяемом периоде учреждением производилась реализация путевок двум российским туристическим фирмам, оплата за которые осуществлялась в российских рублях.

Проверкой своевременности осуществления учреждением обязательной продажи иностранной валюты были установлены следующие нарушения.

Так, ООО «С» (Российская Федерация) перечислило за реализованные путевки 35000,0 рос.руб., которые поступили на валютный транзитный счет учреждения 10.03.2010. Однако в нарушение подпункта 3.1 пункта 3 Указа N 452, пунктов 3, 14 Инструкции N 129 обязательная продажа иностранной валюты в размере 30 процентов от суммы выручки была произведена только 25.03.2010, или с превышением установленных 7 рабочих дней со дня поступления выручки на счет учреждения.

Аналогично от ООО «С» (Российская Федерация), договор от 01.05.2010, поступило 10.08.2010 за реализованные путевки 175000 рос.руб., а обязательная продажа валюты была произведена только 25.08.2010, или с превышением установленного срока на 1 день.

Таким образом, по вине учреждения не была обеспечена обязательная продажа иностранной валюты в размере 30 процентов от суммы выручки в установленные сроки.

Нарушение порядка проведения рекламных игр

Порядок проведения рекламных игр определен в Положении о проведении рекламных игр на территории Республики Беларусь, утвержденном Указом Президента Республики Беларусь от 30.01.2003 N 51 (далее — Положение N 51).

В соответствии с частью 2 статьи 12.15 КоАП проведение рекламной игры ее организатором с нарушением требований, предусмотренных законодательными актами, и (или) правил проведения данной игры влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере от 50 до 500 базовых величин.

Пример.

ИП «Г» в г. Минске, г. Могилеве, Минском районе в период с 01.04.2010 по 15.01.2011 допустило следующие нарушения.

В нарушение пункта 5 Положения N 51 провело среди покупателей, являющихся владельцами дисконтных карт, в период с 01.04.2010 по 15.06.2010 рекламную игру, предусматривающую вручение каждому из 5 покупателей в г. Минске и 5 — в г. Могилеве, совершивших наибольшее количество покупок на сумму чека не менее 50000 руб. с использованием дисконтной карты с 01.04.2010 по 25.05.2010, — подарок — DVD-плеер, без государственной регистрации в Министерстве торговли Республики Беларусь.

Так, в соответствии с приказом директора ИП «Г» от 30.03.2010 в целях поддержания интереса покупателей в период с 01.04.2010 по 25.05.2010 по каждому покупателю (владельцу дисконтной карты) предприятием велся нарастающим итогом учет всех покупок, совершенных с использованием дисконтной карты на сумму не менее 50000 руб. по одному чеку, по результатам которого были подведены итоги. Победителями были определены покупатели, совершившие максимальное количество покупок за указанный период: 5 — по г. Минску и 5 — по г. Могилеву. Каждому покупателю был выдан приз. Призовой фонд (10 DVD-плееров) разыгран полностью. Таким образом, ИП «Г» была проведена рекламная игра, за регистрацией которой следовало обратиться в Министерство торговли Республики Беларусь.

Вместе с тем следует отметить, что при проведении указанной игры ИП «Г» не были соблюдены требования пункта 13 Положения N 51 в части того, что розыгрыш призового фонда должен проводиться открыто с возможностью присутствия на нем участников рекламной игры, а его результаты не должны зависеть от воли организатора: информация о максимальном количестве покупок, совершенных на определенную дату, для участников рекламной игры была закрытой, в то время как организатор рекламной игры — предприятие такими сведениями обладало.

В нарушение абзаца третьего пункта 12 Положения N 51 ИП «Г» были изменены правила проведения указанной игры:

  • допущены к участию, определены победителями в рекламной игре и получили призы (полотенце) физические лица — иностранцы, а также граждане Республики Беларусь, которые не выполнили условия, при соблюдении которых они могли стать участниками игры (граждане, у которых не совпадали последние две цифры номера чека с двумя последними цифрами в серийном номере паспорта);
  • опубликованы результаты рекламной игры позже установленного правилами рекламной игры срока (20.11.2010, в то время как они должны были быть опубликованы 15.11.2010).

В нарушение части второй пункта 8 Положения N 51 комиссия по проведению рекламной игры не осуществляла контроль за соблюдением правил, установленных рекламной игрой: победителями были определены физические лица, которые допущены к участию в рекламной игре в нарушение правил, и им выданы призы.

В нарушение части четвертой пункта 8 Положения N 51 комиссия по проведению указанной рекламной игры не утверждала результаты промежуточных розыгрышей призовых фондов с оформлением соответствующих протоколов во время их проведения: ежедневно с 05.12.2010 по 31.12.2010.

В нарушение абзаца седьмого части второй пункта 11 Положения N 51 при проведении рекламной игры в публикации результатов розыгрыша игры не были указаны сведения о количестве ее участников.

В нарушение абзаца шестого части второй пункта 14 Положения N 51 в отчете о проведении рекламной игры, представленном в Министерство торговли Республики Беларусь, было указано не количество участников рекламной игры, а количество реализованных шоколадок.

В нарушение пункта 15 Положения N 51 не сохранены по рекламной игре карточки участников, в том числе выигрышные.

Нарушение законодательства о государственной статистической отчетности

Порядок составления и представления государственной статистической отчетности определен Законом Республики Беларусь от 28.11.2004 N 345-З «О государственной статистике» (далее — Закон о статистике).

В соответствии с частью 1 статьи 23.18 КоАП представление должностным лицом и (или) иным уполномоченным лицом, ответственным за составление и представление данных государственной статистической отчетности, либо индивидуальным предпринимателем искаженных данных государственной статистической отчетности, несвоевременное представление или непредставление такой отчетности органам государственной статистики, если в этих деяниях нет состава преступления, влекут наложение штрафа в размере от 20 до 100 базовых величин.

Пример.

ОАО «М» в соответствии с приказом от 15.01.2011 представлялись в соответствующие органы 36 форм государственной статистической отчетности.

Согласно подпункту 2.2 пункта 2 статьи 12 Закона о статистике респонденты обязаны представлять достоверные первичные статистические данные в объеме, в сроки и адреса, указанные в формах государственных статистических наблюдений, за подписями лиц, ответственных за составление и представление этих данных.

В соответствии с постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 29.10.2009 N 227 «Об утверждении формы государственной статистической отчетности 12-ф (расчеты) «Отчет о состоянии расчетов» и Указаний по ее заполнению» (далее — постановление N 227) обществом 31.03.2011 в отдел статистики была представлена уточненная форма государственной статистической отчетности 12-ф (расчеты) «Отчет о состоянии расчетов» по состоянию на 1 января 2011 г. (далее — форма 12-ф).

Согласно пункту 4 Указаний по заполнению формы государственной статистической отчетности 12-ф (расчеты) «Отчет о состоянии расчетов», утвержденных постановлением N 227 (далее — Указания N 227), в отчете данные по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты с другими юридическими лицами, их обособленными подразделениями и физическими лицами (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (далее — счет 76), приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовый остаток, включаются в дебиторскую задолженность, по которым имеется кредитовый остаток — в кредиторскую задолженность. Если с одним и тем же покупателем (поставщиком) заключено несколько договоров, то задолженность рассчитывается по каждому договору отдельно и соответственно включается в дебиторскую или кредиторскую задолженность, то есть задолженность определяется по каждой хозяйственной операции отдельно по каждому покупателю (заказчику), поставщику (подрядчику) и по каждому договору.

Пунктом 5 Указаний N 227 предусмотрено, что дебетовые остатки по счетам бухгалтерского учета 45 «Товары отгруженные» и 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» отражаются по строкам 101 — 103 раздела I «Состояние расчетов» (далее — раздел I). Сумма задолженности за товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги, учитываемая на счетах 45 и 46, отражается в отпускных (договорных) ценах (с учетом налога на добавленную стоимость, других налогов и сборов, включаемых в цену) на основании аналитического учета к счетам 45 и 46. Стоимость готовых изделий, переданных другим организациям на комиссионных началах, учитываемая на счете 45, отражается по фактической себестоимости.

Организации, которые применяют метод отражения выручки от реализации по оплате отгруженной продукции (товаров, работ, услуг) и не ведут аналитический учет к счету 45, сумму задолженности по отгруженным товарам, продукции, выполненным работам, оказанным услугам в отпускных ценах отражают по строкам 101 — 103 раздела I по данным забалансового счета бухгалтерского учета 015 «Товары отгруженные в отпускных ценах».

В обществе товары, отгруженные в отпускных ценах, учитываются в ведомости аналитического учета «Материальные ценности и услуги, отгруженные по отпускной стоимости».

В нарушение пункта 5 Указаний N 227 обществом в форме 12-ф (уточненной), представленной 31.03.2011 в отдел статистики, по строке 104 раздела I на 15 млн.руб. была завышена кредиторская задолженность (согласно форме 12-ф, представленной обществом в главное статистическое управление области, кредиторская задолженность составляла 4760 млн.руб., согласно данным бухгалтерского учета по указанным счетам на 1 января 2011 г. кредиторская задолженность — 4740 млн.руб. (обществом в строку 104 была включена сумма кредиторской задолженности по счету 45 «Товары отгруженные» на 01.01.2011, в то время как по данному счету отражается только дебиторская задолженность, также в форме 12-ф по строке 104 раздела I перечислены счета, по которым необходимо отражать кредиторскую задолженность — 60, 62, 68 — 71, 73, 75, 76).

Пунктом 20 Указаний N 227 установлено, что в разделе II «Состояние расчетов внутри республики и с другими странами» и разделе III «Кредиторская задолженность за топливно-энергетические ресурсы» данные раздела I расшифровываются по странам. При этом по строкам 202 раздела II и 302 раздела III отражается состояние расчетов с организациями — резидентами Республики Беларусь.

В нарушение пункта 20 Указаний N 227 обществом в форме 12-ф, представленной 31.03.2011 по состоянию на 1 января 2011 г., по строке 202 раздела II была завышена сумма кредиторской задолженности на 15 млн.руб. по сравнению с данными бухгалтерского учета (необоснованно включена сумма кредиторской задолженности по счету 45 «Товары отгруженные» на 01.01.2011).

В нарушение подпункта 2.2 пункта 2 статьи 12 Закона о статистике, пунктов 5, 20 Указаний N 227 обществом 31.03.2011 были представлены в главное статистическое управление области искаженные данные по строкам 104, 201, 202 формы 12-ф о кредиторской задолженности.

В соответствии с пунктами 2, 13 и 14 Указаний по заполнению формы государственной статистической отчетности 1-ф (ос) «Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов», утвержденных постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 29.10.2009 N 229 «Об утверждении формы государственной статистической отчетности 1-ф (ос) «Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов» и указаний по ее заполнению» (указанное постановление утратило силу в связи с принятием постановления Национального статистического комитета Республики Беларусь от 11.07.2011 N 166 «Об утверждении формы государственной статистической отчетности 1-ф (ос) «Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов» и указаний по ее заполнению») (далее — Указания N 229), отчет заполняется на основании первичных учетных документов, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08.12.2003 N 168 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов» (утратило силу с 20 мая 2011 года) (далее — постановление N 168), и регистров бухгалтерского учета в миллионах рублей в целых числах.

По строке 010 отражается стоимость основных средств, входящих в состав имущества организации и принадлежащих организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, числящихся в бухгалтерском учете по счету 01 «Основные средства», а также стоимость основных средств, предоставленных во временное пользование с целью получения дохода, стоимость основных средств, приобретаемых для передачи в лизинг, числящихся в бухгалтерском учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

По строкам 020 — 084 стоимость всех основных средств организации распределяется по видовой структуре согласно Временному республиканскому классификатору амортизируемых основных средств и нормативным срокам их службы, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 N 186 (далее — Временный классификатор).

В нарушение пунктов 2, 13, и 14 Указаний N 229 обществом в форме 1-ф (ос), представленной 25.03.2011 в главное статистическое управление области, данные по строкам 020, 030, 050 и 060 граф 2, 5, 8 не совпадали с данными бухгалтерского учета по счету 01 «Основные средства». Так, в форме 1-ф (ос) сумма строк 020 «Здания» и 030 «Сооружения» графы 2 «Поступило в отчетном году, всего» раздела I была завышена на 145 млн.руб. (сумма строк 020 и 030 в форме 1-ф (ос) составляла 5809 млн.руб., по данным бухгалтерского учета зданий и сооружений поступило за 2010 год на сумму 5664 млн.руб.), строка 050 «Машины и оборудование» графы 2 раздела I была занижена на 130 млн.руб. (по строке 050 в форме 1-ф (ос) была отражена сумма 878 млн.руб., по данным бухгалтерского учета машин и оборудования поступило за 2010 год на сумму 1008 млн.руб.), строка 060 «Транспортные средства» графы 2 раздела I была занижена на 15 млн.руб. (по строке 060 в форме 1-ф (ос) была отражена сумма 219 млн.руб., по данным бухгалтерского учета транспортных средств поступило за 2010 год на сумму 234 млн.руб.).

В форме 1-ф (ос) сумма строк 020 «Здания» и 030 «Сооружения» графы 5 «Выбыло в отчетном году, всего» раздела I была завышена на 110 млн.руб. (по строкам 020 и 030 в форме 1-ф (ос) была отражена сумма 163 млн.руб., по данным бухгалтерского учета зданий и сооружений выбыло за 2010 год на сумму 53 млн.руб.), строка 050 «Машины и оборудование» графы 5 раздела I занижена на 95 млн.руб. (по строке 050 в форме 1-ф (ос) была отражена сумма 103 млн.руб., по данным бухгалтерского учета машин и оборудования выбыло за 2010 год на сумму 198 млн.руб.), строка 060 «Транспортные средства» графы 5 раздела I была занижена на 15 млн.руб. (по строке 060 в форме 1-ф (ос) сумма не была отражена, по данным бухгалтерского учета транспортных средств выбыло за 2010 год на сумму 15 млн.руб.).

В форме 1-ф (ос) сумма строк 020 «Здания» и 030 «Сооружения» графы 8 «Наличие на конец года — восстановительная стоимость» раздела I была завышена на 35 млн.руб. (по строкам 020 и 030 в форме 1-ф (ос) была отражена сумма 13310 млн.руб., по данным бухгалтерского учета зданий и сооружений в наличии на конец 2010 года — 13275 млн.руб.), строка 050 «Машины и оборудование» графы 8 раздела I была занижена на 35 млн.руб. (по строке 050 в форме 1-ф (ос) была отражена сумма 5360 млн.руб., по данным бухгалтерского учета машин и оборудования в наличии на конец 2010 года — 5395 млн.руб.).

В нарушение подпункта 2.2 пункта 2 статьи 12 Закона о статистике, пунктов 2, 13 и 14 Указаний N 229 обществом 25.03.2011 были представлены в главное статистическое управление области искаженные данные по строкам 020, 030, 050, 060 формы 1-ф (ос) о наличии, движении и составе основных средств за 2010 год.

Нарушение законодательства о труде

Трудовые отношения регулируются Трудовым кодексом Республики Беларусь (далее — ТК).

В соответствии с частью 1 статьи 9.19 КоАП нарушение нанимателем или уполномоченным должностным лицом нанимателя порядка и сроков выплаты заработной платы влечет наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин, а на юридическое лицо — до 100 базовых величин.

Пример.

Проверкой соблюдения УП «К» законодательства о труде было установлено, что в нарушение статей 77 и 176 ТК, части 4 пункта 4 Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 N 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» работникам предприятия в проверяемом периоде несвоевременно производились выплата среднего заработка за время трудового отпуска, а также выплаты, причитающиеся при увольнении.

Так, водителю в соответствии с приказом от 29.04.2011 трудовой отпуск продолжительностью 17 календарных дней был предоставлен с 03.05.2011. В соответствии с расчетным листком указанному работнику было начислено 500000 руб. В то же время выплата среднего заработка за время его трудового отпуска была произведена нанимателем только 25.05.2011.

Кладовщику в соответствии с приказом от 10.05.2011 трудовой отпуск продолжительностью 25 календарных дней был предоставлен с 15.05.2011. В соответствии с расчетным листком указанному работнику было начислено 350000 руб. Выплата среднего заработка за время трудового отпуска была произведена нанимателем только 25.05.2011.

Бухгалтер по приказу от 15.04.2011 была уволена с работы по соглашению сторон с 15.05.2011. В соответствии с расчетным листком указанному работнику причиталось к выплате 1500000 руб. Выплата денежных средств, причитающихся при ее увольнении, была произведена нанимателем только 25.05.2011.

Нарушение порядка сбора, хранения и учета лома черных металлов

Порядок сбора, хранения и учета лома черных металлов определен в Инструкции о порядке учета, хранении, использовании и реализации черных и цветных металлов, их лома и отходов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь, Министерства промышленности Республики Беларусь от 15.06.2006 N 98/12/10 (далее — Инструкция N 98/12/10).

В соответствии со статьей 12.2 КоАП нарушение порядка учета, сбора, хранения, транспортировки, использования, заготовки (закупки) или реализации металлопродукции, черных и цветных металлов, их лома и отходов влечет наложение штрафа в размере от 30 до 50 базовых величин, на индивидуального предпринимателя — от 30 до 50 базовых величин, а на юридическое лицо — от 100 до 300 процентов от стоимости металлопродукции, черных и цветных металлов, изделий, их содержащих, а также их лома и отходов.

Пример.

Проверкой было установлено, что филиалом ДРСУ допускались нарушения требований законодательства Республики Беларусь при организации сбора, хранения и учета лома черных металлов.

В период с января 2009 г. по апрель 2011 г. металлолом, образовавшийся от производственной деятельности (ремонтных работ) и пришедший в негодность (утративший эксплуатационную ценность) (бывшие в употреблении и непригодные для использования детали: задний мост к автомобилю УАЗ; различные редукторы (5 штук), звездочки элеватора (5 штук), ковш сушильного барабана (15 штук), рамка с роликами (10 штук), пружина (5 штук), колесо зубчатое (5 штук), лента транспортера (75 м.п.), бетономешалка б/у (1 штука), дорожные знаки и др.), не учитывался в бухгалтерском учете филиала и в беспорядке располагался не в специально отведенных местах, а в приспособленных складских помещениях и на всей прилегающей территории.

Проверкой было также установлено, что филиалом не соблюдалась технология хранения лома и отходов черных металлов на асфальтобетонном заводе и в ремонтных механических мастерских; хранение его осуществлялось не в соответствии с требованиями действующих стандартов, правилами техники безопасности, санитарии и противопожарными требованиями; не проводилась системная очистка складских помещений ремонтных мастерских и асфальтобетонного завода от накопившихся лома и отходов черных металлов; не принимались меры по недопущению загрязнения и смешивания лома и отходов черных и цветных металлов различных классов, видов, групп или марок между собой, а также не проводилась инвентаризация лома черных металлов, чем были нарушены требования пунктов 7, 21 Инструкции N 98/12/10, пунктов 4, 5 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 N 180 «Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь» (далее — Инструкция N 180), абзаца 2 статьи 4, части третьей статьи 12 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон «О бухгалтерском учете»).

В соответствии с пунктом 46 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов», стоимость выявленных при инвентаризации излишков материалов при принятии их к бухгалтерскому учету определяется на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность, или организацией самостоятельно исходя из прейскурантов, бюллетеней, каталогов и иных документов, определяющих стоимость аналогичных активов.

Стоимость выявленных при инвентаризации излишков материалов в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов учета финансовых результатов.

В ходе проверки было оприходовано лома черных металлов: по складу ремонтных механических мастерских — в количестве 1000 кг на сумму 385000 руб.; по складу асфальтобетонного завода — в количестве 8500 кг; по складу энергетика — в количестве 500 кг. Всего было оприходовано в бухгалтерском учете лома черных металлов в количестве 10000 кг на общую сумму 5000000 руб.

Нарушение требований по сертификации товара

Требования по сертификации товара установлены Законом Республики Беларусь от 05.01.2004 N 269-З «Об оценке соответствия требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации» (далее — Закон N 269-З) с учетом перечня продукции, услуг, персонала и иных объектов оценки соответствия, подлежащих обязательному подтверждению соответствия в Республике Беларусь, утвержденного постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 16.12.2008 N 60 (далее — Перечень N 60).

В соответствии с частью 1 статьи 23.11 КоАП реализация продукции (выполнение работ, оказание услуг), в том числе импортируемой, подлежащей обязательному подтверждению соответствия требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации, без наличия сертификата соответствия и (или) декларации о соответствии и (или) с неправомерным использованием знаков соответствия Национальной системы подтверждения соответствия Республики Беларусь влечет наложение штрафа в размере от 2 до 15 базовых величин, а на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо — до 200 процентов стоимости реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), а при невозможности ее установления — до 500 базовых величин.

Пример.

В ходе проверки ИП Р. было представлено предписание от 01.03.2011 о представлении документов, подтверждающих приобретение (поступление) и реализацию товаров, а также документов, удостоверяющих качество реализуемых товаров, до 05.03.2011. ИП Р. по предписанию от 01.03.2011 были представлены отдельные ТТН на реализацию обуви за период с 01.01.2009 по 01.03.2011. В связи с этим субъектам хозяйствования, с которыми ИП Д. заключил договоры на поставку обуви, контролирующим органом был направлен запрос.

По запросу были представлены сведения о реализации обуви иностранного производства, приобретенной у ИП Р. за период с 01.01.2009 по 01.03.2011. Всего было реализовано обуви иностранного производства, полученной от ИП Р. за указанный период, в количестве 4000 пар на сумму 185000000 руб.

В результате было установлено, что ИП Р. в нарушение требований части второй статьи 26 Закона N 269-З в период с 01.01.2009 по 01.03.2011 согласно представленным сведениям о реализации обуви иностранного производства и товарно-транспортным накладным было реализовано 4000 пары обуви (туфли, ботинки, сапоги мужские и женские) иностранного производства стоимостью 125000000 руб. без сертификата соответствия, подлежащих обязательной сертификации в соответствии с Перечнем N 60 (позиции 47.7, 47.8, 47.9, 47.10, 47.11, 47.12).

Техническим кодексом установившейся практики ТКП 5.1.02-2004 «Национальная система подтверждения соответствия Республики Беларусь. Порядок сертификации продукции. Основные положения» (далее — ТКП 5.1.02-2004) предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю, могут подтверждать наличие на товар сертификата соответствия одним из следующих способов: подлинником сертификата соответствия; копией сертификата соответствия, выполненной на специальном защищенном бланке строгой отчетности, заверенной органом по сертификации; наличием на товаре и (или) его потребительской таре маркировки знаком соответствия Национальной системы подтверждения соответствия Республики Беларусь, выполненной технологическим способом в процессе производства товара, с указанием в документах, подтверждающих приобретение (поступление) товара, и (или) инструкциях по эксплуатации, и (или) иной сопроводительной документации на партию продукции или прилагаемой к каждой единице товара регистрационного номера сертификата соответствия, срока его действия, наименования и адреса органа по сертификации, выдавшего сертификат соответствия, если эти сведения не указаны на товаре или его потребительской таре.

Вместе с тем сертификат соответствия до окончания проверки не был представлен ни одним из способов, предусмотренных ТКП 5.1.02.

Нарушение законодательства о ценообразовании

Ценообразование регулируется Законом Республики Беларусь от 10.05.1999 N 255-З «О ценообразовании» (далее — Закон «О ценообразовании») и постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14.04.2011 N 495 «Об утверждении перечней товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Министерством экономики, Министерством здравоохранения, облисполкомами и Минским горисполкомом, и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь» (далее — постановление N 495).

В соответствии с частью 2 статьи 12.4 КоАП нарушение установленных соответствующими государственными органами фиксированных и (или) предельных цен (тарифов), предельных нормативов рентабельности, оптовых и (или) торговых надбавок (скидок) влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в двукратном размере разницы между фактической выручкой, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и расчетной величиной выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) по ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством.

Примеры.

1. При проверке формирования розничных цен и реализации социально-значимых товаров через торговую сеть в ОАО «М» с 30.05.2011 по 10.06.2011 было установлено, что формирование розничной цены осуществлялось с применением торговых надбавок к ценам изготовителей (импортеров) и добавлением НДС. Однако при формировании розничных цен на социально значимые товары ОАО «М» были нарушены требования пункта 1-1 постановления N 495, согласно которому цены (тарифы) на товары (работы, услуги), включенные в перечни, определенные в подпунктах 1.1 (перечень социально значимых товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Министерством экономики Республики Беларусь), 1.2 (перечень социально значимых товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются облисполкомами и Минским горисполкомом) и 1.5 (перечень социально значимых товаров, цены на которые регулируются Министерством экономики Республики Беларусь на срок не более 90 дней (далее — Перечень) пункта 1 постановления N 495, до 01.07.2011 не могут превышать уровня, установленного юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, производящими и (или) реализующими указанные (оказываемые) товары (работы, услуги), на 28.05.2011.

Так, при формировании розничных цен после 28.05.2011 на социально значимые товары, цены на которые регулируются Министерством экономики Республики Беларусь на срок не более 90 дней, а именно на колбасы вареные (п. 11 Перечня), сосиски вареные (п. 11 Перечня), кровяные и ливерные колбасы (п. 12 Перечня), ОАО «М» превысило уровень, установленный обществом на 28.05.2011, рост розничных цен в среднем составил 7%.

Разница между фактической выручкой, полученной от реализации социально значимых товаров (колбасы вареные, сосиски вареные, кровяные и ливерные колбасы) в период с 30.05.2011 по 10.06.2011 по цене с завышением предельной торговой надбавки, и расчетной величиной выручки от реализации колбас вареных, сосисок вареных, кровяных и ливерных колбас, установленной в соответствии с законодательством, составила 200000 руб.

Таким образом, по вине общества, не обеспечившего выполнение требований пункта 1-1 постановления N 495, были нарушены предельные цены на социально значимые товары.

2. Согласно уточненному отчету формы 2-мон (Минэкономики) (постановление Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19.10.2007 N 324 «Об утверждении формы государственной статистической отчетности 2-мон (Минэкономики) «Отчет об основных показателях работы хозяйствующего субъекта, занимающего доминирующее положение на товарных рынках Республики Беларусь, и субъекта естественной монополии Республики Беларусь» и указаний по ее заполнению») фактическая рентабельность электроламп общего назначения, реализованных на внутренний рынок республики за январь — декабрь 2010 г., составила 40,0%.

В соответствии с абзацами 1, 5 пункта 2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 27.02.2003 N 273 «Об уровне рентабельности товаров (работ, услуг) организаций и индивидуальных предпринимателей, включенных в Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках» (утратило силу с 30 июня 2011 года) предельные уровни рентабельности не распространяются на новые товары (работы, услуги) в течение года со дня постановки этих товаров на серийное производство.

Фактическая рентабельность электроламп общего назначения, реализованных на внутренний рынок республики в 2010 году за минусом электроламп общего назначения, являющихся новыми товарами в течение года со дня постановки на серийное производство, составила 26,3%, то есть предельный уровень рентабельности (25%) был превышен на 1,3 процентных пункта, чем были нарушены требования части 1 пункта 6 Инструкции о порядке регулирования цен (тарифов) на товары (работы, услуги) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, включенных в Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках, и Государственный реестр субъектов естественных монополий, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 28.06.2007 N 121, и предельные уровни рентабельности товаров (работ, услуг), производимых и реализуемых организациями-монополистами на территории Республики Беларусь, утвержденные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.02.2003 N 273 «Об уровне рентабельности товаров (работ, услуг) организаций и индивидуальных предпринимателей, включенных в Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках» (утратило силу с 30 июня 2011 года).

Выручка от реализации электроламп общего назначения на товарном рынке республики, полученная ОАО «М» в 2010 году в результате превышения предельного уровня рентабельности, составила 54614629 руб. (5273525303 — 4175128539 x 1,25), где 5273525303 руб. — фактическая выручка, полученная от реализации товара в 2010 году (без налогов из выручки); 4175128539 x 1,25 — расчетная величина выручки от реализации с учетом рентабельности 25,0%.

Согласно абзацам 1, 2 части 1 статьи 14 Закона «О ценообразовании» юридические и должностные лица несут ответственность за нарушение установленных соответствующими органами уровней регулируемых цен.

Нарушение требований налогового законодательства

Порядок расчета и уплаты налогов регулируется Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее — НК).

В соответствии с частью 1 статьи 13.6 КоАП неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 2 базовых величин, а на юридическое лицо — в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 базовых величин.

Примеры.

1. В октябре 2010 г. ОАО «М» были произведены работы по полной замене оконных блоков в административном здании в количестве 37 штук на сумму 37317,347 тыс.руб. В соответствии с пунктом 20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 «О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов» (далее — Инструкция N 118), пунктом 31 Инструкции N 127, затраты на проведение модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а относятся на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств после окончания работ.

Организацией расходы по модернизации административного здания в сумме 37317,347 тыс.руб. были отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг), что привело к занижению налога на прибыль. Плательщиком был нарушен подпункт 1.13 пункта 1 статьи 131 Особенной части НК.

В ноябре 2010 г. обществом необоснованно была занижена налоговая база при исчислении налога на прибыль за счет невключения во внереализационные доходы суммовых разниц в размере 6683,097 тыс.руб., чем был нарушен подпункт 3.18 пункта 3 статьи 128 Особенной части НК.

С учетом доначисления налога на добавленную стоимость за 2010 год в сумме 6608,311 тыс.руб. налог на прибыль по результатам проверки за 2010 год увеличился на 8974,112 тыс.руб. ((37317,347 + 6683,097 — 6608,311) x 24%).

2. В ходе проверки было установлено:

в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий были изъяты документы и черновые записи по финансово-хозяйственной деятельности УП «С»;

в отношении директора УП «С» возбуждено уголовное дело по признакам состава преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 243 УК.

В ходе расследования уголовного дела были установлены факты неоприходования по бухгалтерскому учету УП «С» принятых от более чем 40 граждан наличных денежных средств за изготовление и установку мебели. УП «С» изготовило и установило мебель и приняло наличные денежные средства за произведенные работы от данных граждан, не отразив полученную выручку по бухгалтерскому учету организации в период 01.01.2009 по 31.12.2010 на сумму более 90000000 руб.

Так, согласно показаниям А., за изготовление мебели и ее установку в феврале 2010 г. ею была уплачена работнику УП «С» наличными денежными средствами сумма в размере 700000 руб.

Согласно показаниям Б., за изготовление мебели и ее установку в октябре 2010 г. им была уплачена работнику УП «С» наличными денежными средствами сумма в размере не менее 600000 руб. в качестве предоплаты, а также в октябре 2010 г. не менее 1200000 руб. Всего денежных средств уплачено в сумме не менее 1800000 руб.

Согласно данным бухгалтерского учета организации наличные денежные средства от данных граждан по бухгалтерскому учету не были оприходованы, при помощи кассового суммирующего аппарата, по приходным кассовым ордерам, отрывным талонам, при помощи компьютерной системы и по иным первичным документам в кассу предприятия не вносились, через банковские терминалы выручка на расчетный счет организации от указанных граждан также не была оприходована.

В соответствии со ст. 4 Закона «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета и отчетности являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах, обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

В соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 22 Общей части НК плательщик обязан вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена актами налогового законодательства.

Согласно статье 8 Закона «О бухгалтерском учете» организация непрерывно ведет бухгалтерский учет с момента ее создания до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. Бухгалтерский учет активов, обязательств и хозяйственных операций ведется в белорусских рублях. Все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета. Хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями (допущение временной определенности хозяйственных операций). Документально обоснованные записи в бухгалтерском учете признаются изначально достоверными, если они полностью отражают суть хозяйственной операции и соответствуют действующему законодательству.

Таким образом, УП «С» в нарушение вышеуказанных нормативных правовых актов в период с 01.01.2009 по 31.12.2010 были занижены объекты налогообложения для исчисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и обязательных сборов в местные и республиканские фонды вследствие неотражения по бухгалтерскому учету организации выручки (наличных денежных средств) от реализации произведенной организацией мебели на сумму 96601618 руб.

Таким образом, в результате данных действий организация недоначислила в бюджет Республики Беларусь налоги и сборы в проверяемом периоде в общей сумме 37234998 руб.

В нарушение подпункта 1.1 пункта 1 статьи 2, пункта 1 статьи 12 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (утратил силу с 1 января 2010 года), части 1, абзаца 2 части 2 пункта 5 главы 3 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 N 22 (утратило силу с 20 февраля 2010 года), подпункта 1.1 пункта 1 статьи 93 главы 12 Особенной части НК предприятие в проверяемом периоде при определении налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость на основании недостоверных данных бухгалтерского учета о реализации объектов занизило обороты по реализации товаров в сумме 96601618 руб. вследствие отражения в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость заниженной налоговой базы по операциям по реализации плательщиком объектов, приходящимся (по моменту фактической реализации объектов) на отчетный налоговый период, что повлекло доначисление налога на добавленную стоимость в сумме 16028969 руб., в том числе:

  • за 2009 год — в сумме 770051 руб.;
  • за 2010 год — в сумме 15258918 руб.

В нарушение пункта 2 статьи 8 Закона Республики Беларусь от 13.11.2008 N 450-З «О республиканском бюджете на 2009 год» предприятием в проверяемом периоде была занижена выручка от реализации услуг на сумму 7048880 руб., соответственно была занижена налоговая база для исчисления сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, что повлекло доначисление сбора в местные и республиканские фонды за 2009 год в сумме 42780 руб.

В нарушение пункта 2 статьи 2 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 N 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (утратил силу с 1 января 2010 года), подпункта 2.1 пункта 2, подпункта 3.1 пункта 3 Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.12.2008 N 110 «Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, о некоторых вопросах заполнения налоговых деклараций (расчетов) и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» (утратило силу с 20 февраля 2010 года), пункта 1 статьи 127 главы 14 Особенной части НК предприятие в проверяемом периоде не отразило в регистре доходов выручку от реализации товаров, работ (услуг) на сумму 96601618 руб., в том числе за 2009 год на сумму 5048112 руб., и соответственно занизило налогооблагаемую прибыль, что повлекло доначисление налога на прибыль в сумме 19327168 руб., в том числе:

  • за 2009 год — в сумме 1016467 руб.;
  • за 2010 год — в сумме 18310701 руб.

В 2009 году предприятие руководствовалось Инструкцией о целевом сборе на содержание и развитие инфраструктуры города (района), утвержденной решением Брестского областного Совета депутатов от 12.12.2008 N 152 «Об областном бюджете на 2009 год» (далее — решение N 152).

В связи с занижением в проверяемом периоде балансовой прибыли предприятием допущено нарушение пункта 3 главы 1 Инструкции о целевом сборе на содержание и развитие инфраструктуры города (района), утвержденной решением 152, предусматривающего, что налоговая база определяется для плательщиков-организаций как сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организаций после налогообложения.

В связи с указанными нарушениями было доначислено целевого сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района) за 2009 год в сумме 32188 руб.

В 2009 году предприятие руководствовалось Инструкцией о целевом транспортном сборе на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, утвержденной решением N 152.

В связи с занижением в проверяемом периоде балансовой прибыли предприятием было допущено нарушение пункта 3 главы 1 Инструкции о целевом транспортном сборе на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, утвержденной решением N 152, предусматривающего, что налоговая база определяется для плательщиков — организаций — как сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организаций после налогообложения.

В связи с указанными нарушениями было доначислено целевого сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района) за 2009 год сумме 64377 руб.

В 2010 году предприятие руководствовалось Инструкцией о сборе на развитие территорий, утвержденной решением Брестского областного Совета депутатов от 24.12.2009 N 247 «Об областном бюджете на 2010 год» (далее — решение N 247).

В нарушение нормы подпункта 2.1 пункта 2 статьи 274 главы 31 Особенной части НК, подпункта 3.1 пункта 3 Инструкции о сборе на развитие территорий, утвержденной решением N 247, с учетом занижения налоговой базы для исчисления налога на прибыль за 2010 год предприятием не был исчислен и уплачен за 2010 год сбор на развитие территорий в сумме 1739516 руб.

Вывод:

В результате действий директора УП «С», который в нарушение статьи 6 Закона «О бухгалтерском учете» не создал необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета в период с 01.01.2009 по 31.12.2010, был причинен ущерб государству в виде неуплаты налогов и сборов в сумме 37234998 руб., что соответствует 1063 базовым величинам (37234998 / 35000).

В ходе проверки было установлено, что УП «С» не были соблюдены нормы (правила), за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, и данным юридическим лицом не были приняты все меры по их соблюдению, а именно: в нарушение ст. 6, 8 Закона «О бухгалтерском учете», подпунктов 1.1, 1.3 пункта 1 статьи 22, статей 62, 63 Общей части НК, не были обеспечены правильное ведение регистров налогового учета и исчисление налогов, предусмотренных законодательством Республики Беларусь; в нарушение требований абзаца 2 статьи 4 Закона «О бухгалтерском учете» не было обеспечено формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении.

Основные виды нарушений, применение административной ответственности за которые к должностным лицам субъектов хозяйствования может создавать предпосылку возникновения угрозы деятельности юридических лиц

Ряд нарушений, допускаемых должностными лицами, за которые к ним может быть применена административная ответственность, может также привести к значительному ухудшению финансово-хозяйственной деятельности юридического лица, несмотря на то что налагаемый на них штраф может быть незначительным.

Так, в соответствии с частью 1 статьи 12.1 КоАП нарушение должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем установленного порядка ведения бухгалтерского учета (учета предпринимательской деятельности, учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения) и отчетности влечет наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин.

В соответствии с частью 2 статьи 12.1 КоАП уничтожение должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем бухгалтерских документов (документов предпринимательской деятельности, документов учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения) и (или) иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, до истечения установленных сроков их хранения либо их сокрытие влекут наложение штрафа в размере от 10 до 100 базовых величин.

В соответствии с частью 3 статьи 12.1 КоАП нарушение должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем правил хранения бухгалтерских документов (документов предпринимательской деятельности, документов учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения) и (или) иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, повлекшее их утрату, влечет наложение штрафа в размере от 4 до 35 базовых величин.

В соответствии с подпунктом 2.13 пункта 2 Указа N 40 неисполнение или ненадлежащее исполнение кредитополучателями обязательств по возврату банковских кредитов и уплате процентов в установленные кредитным договором сроки влечет наложение штрафа на должностных лиц и индивидуальных предпринимателей в размере от 30 до 50 базовых величин.

В соответствии с частью 3 статьи 11.7 КоАП иные нарушения должностным лицом либо кассиром юридического лица или индивидуальным предпринимателем порядка ведения кассовых операций, кроме нарушений, предусмотренных частями 1 и 2 статьи 11.7 КоАП, влекут наложение штрафа в размере до 20 базовых величин.

Нарушение порядка начисления амортизации

1. В соответствии с частью 1 пункта 12 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 N 187/110/96/18 «Об утверждении Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» (далее — Инструкция N 187/110/96/18) (утратило силу с 1 июля 2009 года), объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации (в учете у индивидуального предпринимателя) основные средства и нематериальные активы организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставляемые организацией во временное владение и / или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.

В соответствии с частью 1 пункта 11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6 (далее — Инструкция N 37/18/6), объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации основные средства и нематериальные активы, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.

В соответствии с частью 2 пункта 35 Инструкции N 37/18/6 начисление амортизации может не производиться в случаях, предусмотренных законодательными актами и постановлениями Совета Министров Республики Беларусь.

В соответствии с пунктом 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 18.03.2009 N 327 «О вопросах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в 2009 году» (далее — постановление N 327) до 1 января 2010 г. организации и индивидуальные предприниматели имеют право не начислять амортизацию по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, числящимся в их бухгалтерском учете и используемым ими в предпринимательской деятельности. При этом нормативные сроки службы и сроки полезного использования таких объектов продлеваются на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление данной амортизации.

Согласно пункту 2 постановления N 327 оно вступило в силу после официального опубликования (с 25 марта 2009 года).

В соответствии с частью 2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 03.05.2010 N 662 «О некоторых вопросах начисления амортизации» с 1 мая 2010 г. до 1 января 2011 г. организации, осуществившие (осуществляющие) инвестиции в основной капитал в соответствии с утвержденными в установленном порядке бизнес-планами инвестиционных проектов, имеют право не начислять амортизацию на используемые ими в предпринимательской деятельности и числящиеся в бухгалтерском учете основные средства и нематериальные активы (по всем или отдельным объектам).

Согласно внесенным изменениям в учетную политику общества на 2009 год ОАО «М» с 01.01.2009 не начислялась амортизация на используемые в предпринимательской деятельности и числящиеся в бухгалтерском учете основные средства.

В бухгалтерском учете общества в 2009 году не производились начисление амортизационных отчислений по всем объектам основных средств, а также включение их в расходы производства, реализации, внереализационные расходы (по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию», 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств» сведения не отражены).

Согласно внесенным изменениям в учетную политику общества на 2010 год ОАО «М» с 01.05.2010 не начислялась амортизация на используемые в предпринимательской деятельности и числящиеся в бухгалтерском учете основные средства.

В бухгалтерском учете общества в период с 01.01.2010 по 30.04.2010 амортизация на все объекты основных средств начислялась, а с 01.05.2010 начисление амортизационных отчислений и включение их в расходы производства, реализации, внереализационные расходы не производились (по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию», 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств» сведения не были отражены).

В нарушение абзаца 2 статьи 4 Закона «О бухгалтерском учете», части 1 пункта 12 Инструкции N 187/110/96/18, части 1 пункта 11 Инструкции N 37/18/6 ОАО «М» не было обеспечено формирование полной и достоверной информации о деятельности общества, его финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах в результате неначисления амортизации:

в период с 01.01.2009 по 24.03.2009 — на все объекты основных средств, числящиеся в бухгалтерском учете (расходы были занижены на 700 млн.руб.);

в период с 25.03.2009 по 31.12.2009 и с 01.05.2010 по 31.12.2010 — на не используемые в предпринимательской деятельности и числящиеся в бухгалтерском учете основные средства (расходы были занижены в период с 24.03.2009 по 31.12.2009 на 100 млн.руб., с 01.05.2010 по 31.12.2010 — на 65 млн.руб.).

Таким образом, неначисление амортизации на объекты основных средств и занижение расходов общества привели к неправильному определению финансового результата его деятельности в 2009 — 2010 годах. По итогам работы за 2009 год убыток общества был занижен на 800 млн.руб., за 2010 год — на 65 млн.руб.

2. В соответствии с абзацем 3 подпункта 4.2 пункта 4 Инструкции N 37/18/6 амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг включает в себя систематическое включение организацией (за исключением бюджетной) относящейся к данному отчетному периоду части стоимости используемых объектов основных средств и нематериальных активов (далее — амортизационные отчисления) в расходы на реализацию с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

В соответствии с пунктом 7 Инструкции N 37/18/6 в зависимости от конкретных условий начисления амортизации и условий функционирования объектов, изложенных в приложении 2 к Инструкции N 37/18/6, стоимостью, от которой рассчитываются амортизационные отчисления (далее — амортизируемая стоимость), является: первоначальная стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством; недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством. Величина недоамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницу стоимости, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете или в учете у индивидуального предпринимателя, и величины накопленной амортизации.

В соответствии с абзацем 2 пункта 32 Инструкции N 37/18/6 амортизация начисляется в организации (кроме бюджетной) ежемесячно по объектам основных средств, за исключением указанных в пункте 33 Инструкции N 37/18/6, до полного перенесения стоимости объекта или его выбытия по используемым в предпринимательской деятельности объектам амортизируемого имущества исходя из их амортизируемой стоимости и рассчитанных в соответствии с установленными диапазонными сроками полезного использования годовых (месячных) норм (сумм) амортизации (по укрупненным группам или инвентарным объектам, числящимся в учете).

Согласно пункту 5 Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 182 (далее — Инструкция N 182), расходы по видам деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по видам деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

В соответствии с абзацем 3 части 1 пункта 6 Инструкции N 182 расходы по видам деятельности включают в себя затраты, формирующие расходы на управление, обслуживание и организацию производства (общепроизводственные в части условно-постоянных расходов и (или) общехозяйственные расходы, если согласно выбранной организацией учетной политике они не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, а в полном объеме списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация»).

Согласно абзацу 3 части 2 пункта 6 Инструкции N 182 в организациях, занимающихся производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, себестоимость реализованных товаров включает в себя стоимость потребленных в процессе хозяйственной деятельности материальных ресурсов, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и нематериальных активов и прочих затрат в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В соответствии с частью 1 пункта 7 Инструкции N 182 расходы по видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме соответствующих затрат, исчисленной в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Следует отметить, что ОАО «М» в ноябре и декабре 2010 г. не производилось начисление амортизационных отчислений от стоимости основных средств и в этом периоде амортизация не включалась в издержки обращения.

В нарушение абзаца 2 пункта 32 Инструкции N 37/18/6, абзаца 3 части 2 пункта 6, части 1 пункта 7 Инструкции N 182 ОАО «М» в ноябре и декабре 2010 г. не было обеспечено начисление амортизационных отчислений и включение их в состав расходов на реализацию (по дебету счета 44 «Издержки обращения»), а в январе — июне 2011 г. допущено необоснованное отнесение на затраты амортизационных отчислений на сумму 3500000 руб. (из-за неправильного определения амортизируемой стоимости основных средств).

Нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности

1. В соответствии с абзацем 3 части 3, частью 4 статьи 13 Закона «О бухгалтерском учете» при составлении бухгалтерской отчетности должно быть обеспечено тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета; несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.

В соответствии с подпунктом 2.2 пункта 2 учетной политики на 2009 год, подпунктом 2.2 пункта 2 учетной политики на 2010 год обществом были выделены на обособленный (отдельный) баланс с последующим включением показателей в сводный баланс и отчетность по юридическому лицу его структурные подразделения: предприятие общественного питания и гостиничный комплекс.

В соответствии с пунктами 107, 108 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 N 19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» (далее — Инструкция N 19), в отчете о прибылях и убытках (форма 2) по группе статей раздела III «Внереализационные доходы и расходы» раскрывается информация о суммах полученных и признанных внереализационных доходов и расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации, учет которых ведется по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы»; по статье «Внереализационные доходы» (строка 130) приводятся внереализационные доходы, отраженные по кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета активов, денежных средств, расчетов, целевого финансирования и других.

В главных книгах ОАО «М» за 2009 год были отражены внереализационные доходы по кредиту счета 92/1 «Внереализационные доходы» в сумме 794 млн.руб. (в том числе по обществу без учета структурных подразделений (далее — головное предприятие) — 654,6 млн.руб., гостиничному комплексу — 2,3 млн.руб., предприятию общественного питания — 137,1 млн.руб.). В отчете о прибылях и убытках (форме 2) за 2009 год по строке 130 указаны внереализационные доходы в сумме 7030 млн.руб.

В соответствии с пунктом 114 Инструкции N 19 по строкам 200, 250 — 290 приводится информация о суммах доходов и расходов, отражаемых на счете 99 «Прибыли и убытки». По статье «Прибыль (убыток)» (строка 200) приводится полученный за отчетный период финансовый результат деятельности организации, который слагается из данных статей «Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 070), «Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов» (строка 120) и «Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов» (строка 160).

В главных книгах ОАО «М» за 2009 год были отражены по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 90 «Реализация» убытки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в сумме 4649,7 млн.руб. (в том числе убыток по головному предприятию в сумме 4544,2 млн.руб., прибыль по гостиничному комплексу — 31,4 млн.руб. и убыток по предприятию общественного питания — 136,9 млн.руб.), по кредиту счета 91 субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» — убытки в сумме 810,4 млн.руб. (по головному предприятию — 809,9 млн.руб. и по гостиничному комплексу — 0,5 млн.руб.), по кредиту счета 92 субсчет 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» — убытки в сумме 704,7 млн.руб. (в том числе убыток по головному предприятию — 840,2 млн.руб., убыток по гостиничному комплексу — 1,5 млн.руб. и прибыль по предприятию общественного питания — 137 млн.руб.). В отчете о прибылях и убытках (форме 2) за 2009 год по строке 070 «Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг» указан убыток в сумме 4650 млн.руб., по строке 120 «Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов» указан убыток в сумме 810 млн.руб., по строке 160 «Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов» указана прибыль в сумме 5671 млн.руб.

В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» (далее — Инструкция N 89), счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде (месяц, квартал, год). Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. По окончании отчетного периода (месяца, квартала, года) при составлении бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного периода сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В соответствии с пунктом 118 Инструкции N 19 по статье «Чистая прибыль (убыток)» (строка 300) приводится величина конечного финансового результата деятельности организации — чистая прибыль или чистый убыток, подлежащие реформации (перенесению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») и покрытию или распределению в соответствии с законодательством или учетной политикой организации: ежемесячно, ежеквартально или в конце отчетного года.

Согласно подпункту 3.3 пункта 3 учетной политики общества на 2009 год на покрытие убытков, полученных от списания основных средств и производственно-хозяйственной деятельности, относились суммы увеличения стоимости переоцененного имущества, отраженного в бухгалтерском учете. По согласованию с концерном убытки списывались по дебету счета 83 в кредит счета 99.

В главной книге за 2009 год головного предприятия было отражено покрытие чистого убытка в сумме 6391,6 млн.руб. за счет средств фонда переоценки основных средств (по дебету счета 83 «Добавочный фонд» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»). В отчете о прибылях и убытках (форма 2) за 2009 год по строке 300 «Чистая прибыль (убыток)» не имелось сведений о наличии прибыли или убытка от финансово-хозяйственной деятельности общества — 0 млн.руб.

Таким образом, в нарушение абзаца 3 части 3 статьи 13 Закона «О бухгалтерском учете», пунктов 107, 108, 114, 118 Инструкции N 19, Инструкции N 89 ОАО «М» была составлена бухгалтерская отчетность за 2009 год, в которой не было обеспечено тождество показателей годового отчета о прибылях и убытках (форма 2) данным синтетического учета (главных книг) о полученных внереализационных доходах, сальдо внереализационных доходов и расходов, финансовом результате деятельности общества (в главных книгах отражена сумма внереализационных доходов 794 млн.руб., в годовой отчетности — 7030 млн.руб., сальдо внереализационных доходов и расходов — соответственно убыток 704,7 млн.руб. и прибыль 5671 млн.руб., финансовый результат деятельности общества — убыток 6391,6 млн.руб. и 0 млн.руб.).

Аналогично обществом не было обеспечено тождество показателей годового отчета о прибылях и убытках (форма 2) данным синтетического учета (главных книг) о полученных внереализационных доходах, сальдо внереализационных доходов и расходов, финансовом результате деятельности общества за 2010 год — в главных книгах была отражена сумма внереализационных доходов 1512 млн.руб., в годовой отчетности — 9379 млн.руб., сальдо внереализационных доходов и расходов — убыток 1669 млн.руб. и прибыль 6416 млн.руб., финансовый результат деятельности — чистый убыток 8130,8 млн.руб. и 0 млн.руб.

2. В соответствии с абзацем 3 части 3, частью 4 статьи 13 Закона «О бухгалтерском учете» при составлении бухгалтерской отчетности должны быть обеспечены тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета; несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.

В соответствии с пунктами 95, 96 Инструкции N 19, в отчете о прибылях и убытках (форма 2) в разделе II «Операционные доходы и расходы» приводится информация о суммах полученных операционных доходов и соответствующих им операционных расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации и учитываемых в соответствии с законодательством по счету 91 «Операционные доходы и расходы»; по статье «Операционные доходы» (строка 080) приводятся операционные доходы, отраженные по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других.

В главной книге ОАО «М» за 2010 год были отражены операционные доходы по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» в сумме 15873184 руб. В отчете о прибылях и убытках (форме 2) за 2010 год по строке 090 сумма операционных доходов не указана.

В соответствии с пунктами 107, 108 Инструкции N 19 в отчете о прибылях и убытках (форма 2) по группе статей раздела III «Внереализационные доходы и расходы» раскрывается информация о суммах полученных и признанных внереализационных доходов и расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации, учет которых ведется по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы»; по статье «Внереализационные доходы» (строка 130) приводятся внереализационные доходы, отраженные по кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета активов, денежных средств, расчетов, целевого финансирования и других.

В главной книге ОАО «М» за 2010 год были отражены внереализационные доходы по кредиту счета 92-1 «Внереализационные доходы» в сумме 10646106 руб. В отчете о прибылях и убытках (форме 2) за 2010 год по строке 130 указаны внереализационные доходы в сумме 25 млн.руб.

В нарушение абзаца 3 части 3 статьи 13 Закона «О бухгалтерском учете», пунктов 95, 96, 107, 108 Инструкции N 19 ОАО «М» 29.01.2011 была составлена бухгалтерская отчетность за 2010 год, в которой не обеспечено тождество показателей годового отчета о прибылях и убытках (форма 2) данным синтетического учета (главной книги) о полученных операционных и внереализационных доходах (в главной книге отражена сумма операционных доходов 13,2 млн.руб., внереализационных доходов 9,5 млн.руб., в годовой отчетности — операционные доходы не отражены, сумма внереализационных доходов — 25 млн.руб.).

Аналогично обществом не было обеспечено тождество показателей годового отчета о прибылях и убытках (форма 2) данным синтетического учета (главной книги) о полученных операционных и внереализационных доходах за январь — июнь 2011 г. — в главной книге отражена сумма операционных доходов 20974176 руб., внереализационных доходов 1204310 руб., в годовой отчетности — операционные доходы не отражены, сумма внереализационных доходов — 15 млн.руб.

3. Проверкой было установлено, что общество оказывало организациям услуги по хранению товарно-материальных ценностей — продукции собственного производства, приобретенной организациями у ОАО «М» по договорам купли-продажи. Так, обществом была оформлена ТН от 31.12.2009 на поставку в адрес ЧП «Н» 125,0 усл. тыс. шт. кирпича керамического марки М-175 по цене 488585 руб./1 усл. тыс. шт. кирпича на сумму (с учетом стоимости поддонов) 79500000 руб. В тот же день между обществом и ЧП «Л» был оформлен договор хранения от 31.12.2009. Передача указанных товарно-материальных ценностей на сумму 79500000 руб. от ЧП «Н» на хранение обществу была осуществлена актом от 31.12.2009. Таким образом, общество приняло на хранение продукцию, которая должна быть приведена в бухгалтерском балансе в разделе активы и обязательства, учитываемые за балансом, по строке 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Указанное требование установлено пунктом 84 Инструкции N 19, согласно которому данные о стоимости активов и размере обязательств, учитываемых на забалансовых счетах, приводятся в бухгалтерском балансе в размере стоимости, указанной в договоре, приемо-сдаточном акте или других первичных учетных документах. Стоимость активов и обязательств, установленная в иностранной валюте, показывается по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на отчетную дату. Для этих целей в бухгалтерском учете предусмотрен счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», на котором организации-поставщики учитывают оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, оставленные на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или иных сопроводительных документах.

Таким образом, при составлении бухгалтерской отчетности обществом были нарушены требования части 6 статьи 7, частей 4 и 5 статьи 8, части 1 статьи 13 Закона «О бухгалтерском учете», пункта 84 Инструкции N 19, Инструкции N 89, что привело к неприведению данных о находящейся у общества на ответственном хранении продукции на забалансовом счете 002 и соответственно неотражению факта этой хозяйственной операции в бухгалтерском балансе, составленном по состоянию на 01.01.2010.

Нарушение порядка отражения в учете хозяйственных операций

1. Проверкой соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета было установлено, что ОАО «М» не было обеспечено правильное отражение в учете хозяйственных операций, связанных с предоставлением государственной поддержки в виде возмещения процентов за кредит.

В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2010 N 985 «О возмещении части процентов за пользование банковскими кредитами» ОАО «М» была предоставлена государственная поддержка в виде возмещения из республиканского бюджета части процентов за пользование банковскими кредитами (50 процентов ставки по кредиту, определенной в соответствующем кредитном договоре, с возмещением в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату их возмещения), выданными ОАО «Сберегательный банк «Беларусбанк».

В августе — декабре 2010 г. обществу было перечислено из республиканского бюджета в качестве возмещения части процентов за пользование банковскими кредитами 25 млрд.руб. Эти хозяйственные операции были отражены в бухгалтерском учете ОАО «М» в августе — декабре 2010 г. по дебету счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 86 субсчет 86-5 «Целевое финансирование. Фонд использования целевых поступлений».

В соответствии с абзацами 2, 3 пункта 10 Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки юридических лиц, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2007 N 108 (далее — Инструкция N 108), хозяйственные операции, связанные с возмещением части процентов за пользование банковскими кредитами (далее — возмещение части процентов), в бухгалтерском учете отражаются:

по дебету счета 51 «Расчетный счет», счета 52 «Валютные счета» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму возмещенной части процентов;

по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму возмещенной части процентов негосударственным юридическим лицам (за исключением организаций потребительской кооперации и сельскохозяйственных производственных кооперативов (колхозов)). По итогам календарного года на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь негосударственными юридическими лицами производится увеличение (образование) доли Республики Беларусь в уставных фондах этих юридических лиц. Указанная хозяйственная операция в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный фонд».

В соответствии с частью 4 статьи 10 Закона «О бухгалтерском учете» хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

В нарушение части 4 статьи 10 Закона «О бухгалтерском учете», абзаца 3 пункта 10 Инструкции N 108 ОАО «М» в августе — декабре 2010 г. были отражены хозяйственные операции, связанные с возмещением части процентов за пользование банковскими кредитами, по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 86 субсчет 86-5 «Целевое финансирование. Фонд использования целевых поступлений» вместо отражения по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

2. Проверкой порядка ведения бухгалтерского учета было установлено, что предприятием допускались случаи неправильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с отчислениями в инновационный фонд.

В соответствии с частью 4 статьи 10 Закона «О бухгалтерском учете» хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

В соответствии с частью 1 пункта 2 Положения о порядке формирования и использования средств инновационных фондов, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 07.12.2009 N 596 «О некоторых вопросах формирования и использования средств инновационных фондов» (далее — Положение N 596), инновационные фонды формируются республиканскими органами государственного управления и иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, Белорусским республиканским союзом потребительских обществ, Национальной академией наук Беларуси, областными и Минским городским исполнительными комитетами, Федерацией профсоюзов Беларуси, общественными объединениями «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», которые являются распорядителями средств указанных фондов.

В соответствии с подпунктом 3.1 пункта 3 Положения N 596, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь и Указом N 596, утверждающим Положение N 596, инновационные фонды формируются за счет отчислений в размере не более 0,25 процента республиканскими органами государственного управления (за исключением Министерства образования Республики Беларусь) и иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, Национальной академией наук Беларуси — от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг), определяемой в соответствии с пунктом 6 Положения N 596, находящихся в их подчинении (входящих в их состав) организаций (за исключением организаций, указанных в пункте 5 Положения N 596), хозяйственных обществ, не входящих в состав подчиненных Правительству Республики Беларусь организаций, акции (доли в уставных фондах) которых находятся в государственной собственности, пропорционально доле республиканской собственности.

В соответствии с частью 2 пункта 4 Положения N 596 отчисления в инновационные фонды относятся на себестоимость и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

В соответствии с Инструкцией N 89 на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» обобщается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала.

На субсчете 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг» учитываются расчеты по чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости, земельному налогу (платежам за землю), налогу за пользование природными ресурсами и по другим налогам, включаемым в себестоимость продукции, работ, услуг.

В соответствии с Инструкцией N 89 на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обобщается информация о расчетах по разным операциям с дебиторами и кредиторами: по операциям некоммерческого характера с учебными заведениями, другими организациями и т.п.; с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов; за товары, проданные в кредит, и другие.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции по отчислению в инновационный фонд были отражены за январь — март 2011 г. УП «А» в следующем порядке:

  • отчисление в инновационный фонд на сумму 9000000 руб. — по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 76 субсчет 76-3 «Инновационный фонд»;
  • уплата отчислений в инновационный фонд в марте 2011 г. на сумму 9000000 руб. — по дебету счета 76 субсчет 76-3 «Инновационный фонд» и кредиту счета 62 «Расчетный счет».

В нарушение части 4 статьи 10 Закона «О бухгалтерском учете», Инструкции N 89 УП «А» на момент проверки не было обеспечено правильное отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по отчислениям в инновационный фонд (вместо отражения по кредиту субсчета 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг» были отражены по кредиту счета 76 субсчет 76-3 «Расчеты по долгосрочным займам»).

3. В соответствии с Инструкцией N 89 на счете 10 «Материалы» учитывают движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Согласно пункту 44 Инструкции N 127 расходы, связанные с демонтажем выбывающего объекта, отражаются в бухгалтерском учете по мере их осуществления по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов производственных запасов, расчетов и других счетов. Все детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также иные материальные ценности приходуются на дату осуществления демонтажа объекта по ценам возможного использования (непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье), и соответствующая сумма зачисляется на счет учета операционных доходов. Для подтверждения факта разборки, а также количества и стоимости материалов, полученных от разборки выбывающего объекта, используется акт оприходования материалов, полученных от разборки.

В соответствии с частью 5 пункта 50 Инструкции N 127 доходы по операциям выбытия объектов основных средств списываются с кредита счета 91 «Операционные доходы и расходы» в дебет следующих счетов: 10 «Материалы» — стоимость материалов по ценам возможного использования, полученных при разборке объектов; 51 «Расчетный счет», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — стоимость проданных объектов основных средств по ценам реализации; 58 «Финансовые вложения» — стоимость основных средств, внесенных в уставные фонды других организаций.

В соответствии с Инструкцией N 89 счет 91 «Операционные доходы и расходы» предназначен для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода, в том числе о доходах и расходах, связанных с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием и др.) принадлежащих организации основных средств. По кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение операционные доходы организации в корреспонденции с дебетом счетов учета активов, денежных средств, расчетов и других. Поступление приборов и иных изделий (по ценам на дату постановки на учет) от разборки основных средств отражается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Таким образом, поступление приборов и иных изделий (по ценам на дату постановки на учет) от разборки основных средств в течение отчетного периода должно отражаться по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы» на дату осуществления демонтажа.

В нарушение пункта 44, части 5 пункта 50 Инструкции N 127, Инструкции N 89 в обществе поступление запасных частей:

— было отражено: двигателя, полученного от разборки трактора К-701 (акт о списании от 20.12.2009, лом и отходы черных и цветных металлов оприходованы 20.12.2009), — по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы» 30.04.2011 (вместо декабря 2009 г.);

— не было отражено:

  • двигателя, коробки передач, заднего моста, полученных от разборки автомобиля УРАЛ-5557 (акт о списании от 10.08.2010), заднего моста, полученного от разборки автомобиля МАЗ-53371 (акт о списании от 25.12.2010), — на момент проверки по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы» (лом и отходы черных и цветных металлов, полученные от разборки, были оприходованы 30.12.2010);
  • двигателя, коробки передач, заднего моста и переднего моста, полученных от разборки трактора МТЗ-82 (акт о списании от 30.11.2010), двигателя, коробки передач, заднего моста, полученных от разборки трактора МТЗ-80 (акт о списании от 30.11.2010), на момент проверки — по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы» (лом и отходы черных и цветных металлов, полученные от разборки, были оприходованы 30.03.2011).

4. Согласно подпункту 19.3 пункта 19 статьи 107 НК не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов, а также за счет средств, остающихся в распоряжении плательщика, от отчуждения имущества, указанного в подпункте 2.3 пункта 2 статьи 93 НК. Указанные суммы налога на добавленную стоимость относятся за счет этих источников.

В соответствии с абзацем 3 части 1 пункта 8 Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 16.12.2003 N 176 (далее — Инструкция N 176), не подлежащие вычетам суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом и оплаченные организацией при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь, списываются с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (по соответствующим субсчетам) по основным средствам и нематериальным активам, а также по товарам собственного производства, принятым на учет в качестве основных средств и нематериальных активов, — в дебет счетов 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные активы».

Предприятием в январе 2010 г. за счет средств инновационного фонда по ТТН от 10.01.2010 был получен трактор «Белорус-892» стоимостью 47 млн.руб.; в декабре 2010 г. безвозмездно получены по ТТН от 15.12.2010 два комплекта оборудования для организации рабочего места приемщика, два комплекта оборудования для организации рабочего места по оказанию парикмахерских услуг и два комплекта оборудования для организации рабочего места по ремонту швейных изделий общей стоимостью 15 млн.руб., по ТТН от 15.12.2010 за счет средств областного бюджета получено 30 окон ПВХ, 55 п.м подоконников ПВХ 400 мм, 50 п.м отливов 225 мм общей стоимостью 45 млн.руб., в том числе НДС в сумме 7499852 руб.

В нарушение части 5 статьи 8 Закона «О бухгалтерском учете», подпункта 19.3 пункта 19 статьи 107 НК предприятием в январе, декабре 2010 г. суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при приобретении основных средств за счет средств бюджета, государственных внебюджетных фондов, не были отражены на счетах бухгалтерского учета по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

В соответствии с абзацами 1 — 4 части 1 пункта 7 Инструкции N 176 исчисленные плательщиком суммы налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции с дебетом:

  • счета 90 «Реализация» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» — по реализованным товарам (работам, услугам), имущественным правам;
  • счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 91-3 «Налог на добавленную стоимость» — по доходам от продажи и прочего выбытия основных средств, нематериальных активов, продажи иных активов; по доходам от предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование за плату имущества и имущественных прав, когда это не является видом деятельности организации, и иным доходам; по операционным расходам (не связанным с получением операционных доходов), являющимся объектом налогообложения в соответствии с законодательством;
  • счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 92-3 «Налог на добавленную стоимость» — по внереализационным доходам, подлежащим налогообложению; по внереализационным расходам (не связанным с получением внереализационных доходов), являющимся объектом налогообложения в соответствии с законодательством, на сумму налога на добавленную стоимость по товарам, отгруженным в Российскую Федерацию со ставкой налога на добавленную стоимость в размере ноль процентов, подлежащую уплате в бюджет Республики Беларусь в случае неподтверждения данной ставки налога в установленные законодательством сроки. После подтверждения ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль процентов производится сторнировочная запись по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующему субсчету).

В нарушение части 5 статьи 8 Закона «О бухгалтерском учете», абзацев 1 — 4 части 1 пункта 7 Инструкции N 176 предприятием в 2010 году и I квартале 2011 года не отражались по дебету счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» исчисленные предприятием суммы НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по доходам от продажи и прочего выбытия основных средств, нематериальных активов, по внереализационным доходам, подлежащим налогообложению; по внереализационным расходам (не связанным с получением внереализационных доходов), являющимся объектом налогообложения в соответствии с законодательством. Согласно данным бухгалтерского учета, налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость за 2010 год предприятием был исчислен НДС в сумме 153565955 руб., за I квартал 2011 года — 16035525 руб.

В соответствии с частью 1 пункта 6 статьи 107 НК вычетам подлежат: предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, — для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК.

В соответствии с частью 1 пункта 6 Инструкции N 176 сумма налога на добавленную стоимость, оплаченная поставщикам (подрядчикам, исполнителям), арендодателям (лизингодателям) по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, объектам аренды (лизинга), либо в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, подлежащая вычету, списывается с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (по соответствующим субсчетам) в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (аналитический счет «Налог на добавленную стоимость»), но не более суммы налога, исчисленного по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за данный налоговый период, за исключением установленных законодательством случаев, когда вычет налога на добавленную стоимость осуществляется в ином размере.

В нарушение части 5 статьи 8 Закона «О бухгалтерском учете», части 1 пункта 6 статьи 107 НК, части 1 пункта 6 Инструкции N 176 предприятием в 2010 году и I квартале 2011 года в бухгалтерском учете не отражались бухгалтерскими записями суммы НДС, подлежащие вычету, по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», а также принимались к вычету суммы НДС без отражения в бухгалтерском учете.

5. В соответствии со статьей 8 Закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета. Хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями (допущение временной определенности хозяйственных операций).

В соответствии с пунктом 3 Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2007 N 114 (утратило силу с 27 января 2011 года) (далее — Инструкция N 114), основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету материалов, являются сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия материалов, оперативность (своевременность) учета материалов.

Пунктами 76, 78, 79 Инструкции N 114 предусмотрено, что продажа материалов должна оформляться подразделением организации, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции, либо уполномоченным должностным лицом путем выписки товарно-транспортной или товарной накладной на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации или уполномоченных лиц. При отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем (заказчиком), оформляется и предъявляется к оплате расчетный документ. Продавец (поставщик) учитывает по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета реализации следующие суммы, подлежащие оплате покупателем (заказчиком):

  • стоимость отгруженных (отпущенных) материалов по отпускным ценам;
  • налог на добавленную стоимость.

Разделом «Счет 10 «Материалы» Инструкции N 89 предусмотрено, что на счете 10 «Материалы» учитывается движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. При выбытии материалов (продажа, списание и другое) их стоимость списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Подпунктом 1.1 пункта 1 учетной политики УП «А» на 2010 год было предусмотрено показывать выручку при отгрузке имущества по кредиту субсчета 91-1 «Операционные доходы» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Согласно товарно-транспортным накладным, выписанным УП «А» на отгрузку песка в адрес ОАО «М» и ОАО «С», указанные организации получили песок в декабре 2009 г. в количестве 4415 тонн стоимостью 45 млн.руб., в том числе: ОАО «М» — в количестве 2830 куб.м по ТТН от 30.12.2009; ОАО «С» — в количестве 1585 куб.м по ТТН от 30.12.2009.

Однако указанные хозяйственные операции в декабре 2009 г. в бухгалтерском учете УП «А» отражены не были, суммы, подлежащие оплате покупателями указанного песка (стоимость отгруженного песка по отпускным ценам и налог на добавленную стоимость), по дебету счета учета расчетов (счет 62) в корреспонденции с кредитом счета учета реализации (счет 91) и выбытие отгруженного песка по кредиту счета 10 «Материалы» были отражены в следующем периоде — январе 2010 г.

Таким образом, требования статьи 8 Закона «О бухгалтерском учете», пунктов 3, 78, 79 Инструкции N 114, раздела «Счет 10 «Материалы» Инструкции N 89 в части фиксирования хозяйственных операций в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражения в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, а также оперативности (своевременности) учета материалов на счете 10 «Материалы» УП «А» были нарушены.

Согласно бухгалтерской отчетности УП «А» выбытие (продажа) песка, грунта, грунта растительного, учитываемых на счете 10 «Материалы» (субсчет 10-8 «Строительные материалы»), отражалась по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Реализация».

Таким образом, требования раздела «Счет 10 «Материалы» Инструкции N 89 в части неотражения в бухгалтерском учете списания стоимости выбывших материалов (их продажа, списание и другое) с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» УП «А» были нарушены.

Согласно ТТН от 30.10.2010 УП «А» в октябре 2010 г. отгрузило в адрес филиала ОАО «М» строительный песок в количестве 13900 куб.м стоимостью 160 млн.руб.

Однако по состоянию на 12.01.2011 (день подписания промежуточного акта проверки) в нарушение пункта 3 Инструкции N 114, статьи 8 Закона «О бухгалтерском учете», раздела «Счет 10 «Материалы» Инструкции N 89 указанная хозяйственная операция в регистрах бухгалтерского учета УП «А» отражена не была.

Таким образом, в результате ненадлежащего исполнения своих должностных обязанностей главным бухгалтером УП «А» в нарушение подпункта 1.1.8 пункта 1 учетной политики на 2010 год, требований статьи 8 Закона «О бухгалтерском учете», пунктов 3, 78, 79 Инструкции N 114, раздела «Счет 10 «Материалы» Инструкции N 89 не было обеспечено соблюдение порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности, выразившееся в неотражении в регистрах бухгалтерского учета хозяйственной операции по отгрузке песка в количестве 13900 куб.м стоимостью 160 млн.руб. по кредиту счета 10 «Материалы» (субсчет 10-8 «Строительные материалы») в корреспонденции с дебетом счета 91 «Операционные доходы и расходы», а также в неправомерном отражении реализации песка, грунта и грунта растительного по дебету счета 90 «Реализация» (следовало отражать по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы»).

6. В соответствии с приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь УП «А» осуществило передачу на безвозмездной основе в пределах республиканской собственности в хозяйственное ведение УП «И» здания гаража, мастерских, складов балансовой стоимостью 25 млн.руб. Согласно части 3 пункта 19 Инструкции N 127 первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств от организаций в пределах одного собственника по решению собственника или уполномоченного им органа устанавливается по стоимости, отраженной в балансе у передающей стороны. Вместе с тем хозяйственные операции по получению указанных объектов основных средств, полученных от УП «А» безвозмездно в пределах одного собственника, УП «И» отразило по дебету счета 01 «Основные средства» как сумму остаточных стоимостей и амортизационных накоплений в размере 815 млн.руб.

Согласно части 1 статьи 11 Закона «О бухгалтерском учете» при принятии активов и обязательств на бухгалтерский учет их стоимость определяется в соответствии с указанным Законом, а также иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности. Таким образом, при принятии на бухгалтерский учет указанных выше объектов основных средств УП «И» были нарушены требования части 1 статьи 11 Закона «О бухгалтерском учете» и части 3 пункта 19 Инструкции N 127.

При этом в нарушение требований части 5 статьи 8, части 4 статьи 10, части 1 статьи 11 Закона «О бухгалтерском учете», пунктов 10, 27, 32, 34, 52 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 N 10 (далее — Инструкция N 10), Инструкции N 89 предприятием:

  • отражена до дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» стоимость оборудования, требующего монтажа, работы по монтажу которого закончены, в сумме 40 млн.руб. (агрегат компрессорный, теплообменник, шкаф управления, вентиляторы) не на дату совершения операции (до монтажа указанного оборудования);
  • не отражена по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» стоимость оборудования, требующего монтажа, работы по монтажу которого закончены, в сумме 160 млн.руб. (расходомер, преобразователь интерфейса, испытательная машина в комплекте, линия измерительная, измеритель-преобразователь температуры и влажности);
  • учтено на счете 07 «Оборудование к установке» оборудование, не требующее монтажа, предусмотренное в сводном сметном расчете (барометры, тепловентиляторы, лестницу раздвижную, увлажнитель воздуха, тумбочки подкатные, стулья лабораторные, столы лабораторные), на сумму 12 млн.руб.;
  • списано оборудование, не требующее монтажа, предусмотренное в сводном сметном расчете, в сумме 12 млн.руб. на субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» после ввода объекта в эксплуатацию;
  • неправильно сформировало учетную стоимость объекта строительства, отразив оборудование в сумме 160 млн.руб. по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 07 «Оборудование к установке» и в сумме 12 млн.руб. по дебету субсчета 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» в корреспонденции с кредитом счета 07 «Оборудование к установке».

Также проверкой было установлено, что бухгалтерией УП «И» в нарушение требований части 4 статьи 8 Закона «О бухгалтерском учете» и пунктов 52 и 53 Инструкции N 10 была увеличена стоимость основных средств (в частности, жилых домов до ввода объекта в эксплуатацию) без оформления первичных учетных документов (в отсутствие акта приемки объекта в эксплуатацию). Следует отметить, что сроком фактического окончания работ по объекту строительства считается дата утверждения заказчиком акта приемки объекта, законченного строительством (пункт 3.18 СНБ 1.03.04.2000 «Приемка законченных строительством объектов» (утратили силу с 1 июля 2009 года), а также пункт 4.18 ТКП 45-1.03-59-2008 «Приемка законченных строительством объектов. Порядок проведения» (утвержден приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.11.2008 N 433), в соответствии с которыми датой приемки объекта в эксплуатацию считается дата подписания акта приемочной комиссией).

Нарушение порядка переоценки имущества

1. В соответствии с частью 9 статьи 11 Закона «О бухгалтерском учете» переоценка (изменение стоимости) активов и обязательств, находящихся на бухгалтерском учете, проводится в сроки и порядке, установленные законодательством Республики Беларусь.

В соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 N 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (далее — Указ N 622) переоценка имущества производится на 1 января года, следующего за отчетным, за период, прошедший с даты предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года, с отражением ее результатов в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете организаций (кроме Национального банка Республики Беларусь, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) 31 декабря отчетного года.

Пунктом 1 Указа Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 N 100 «О некоторых вопросах переоценки на 1 января 2010 г. основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (далее — Указ N 100) установлено, что проведение переоценки (изменение стоимости) на 1 января 2010 г. числящихся в бухгалтерском учете организаций основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, предусмотренной Указом N 622, осуществляется организациями без учета периода с 1 января по 31 декабря 2008 г., если данные организации не производили переоценку на 1 января 2009 г. в соответствии с пунктом 1 Указа Президента Республики Беларусь от 27.02.2009 N 116 «О некоторых вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (далее — Указ N 116).

Пунктом 1 Указа N 116 установлено, что организации вправе не производить переоценку (изменение стоимости) на 1 января 2009 г. числящихся в их бухгалтерском учете основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, предусмотренную Указом N 622.

По состоянию на 01.01.2009 переоценка основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования ОАО «М» не проводилась. При проведении переоценки на 01.01.2010 без учета периода с 1 января по 31 декабря 2008 г. следовало применять коэффициенты изменения стоимости основных средств в 2009 году по состоянию на 01.01.2010 (далее — коэффициенты изменения стоимости) к декабрю 2008 г.

Обществом была проведена переоценка на 01.01.2010 и определена стоимость основных средств индексным методом путем применения к их первоначальной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, коэффициентов изменения стоимости к декабрю 2007 г.

Например, при переоценке здания магазина, введенного в эксплуатацию в декабре 1953 г., к первоначальной стоимости — 79546903 руб. был применен коэффициент изменения стоимости по группе здания и сооружения к декабрю 2007 г. — 1,2658, в результате чего в бухгалтерском учете была отражена восстановительная стоимость этого здания — 100690470 руб. (следовало применить коэффициент к декабрю 2008 г. — 1,0411 и отразить стоимость 82816281 руб.).

В нарушение части 1 статьи 8, части 9 статьи 11 Закона «О бухгалтерском учете», пункта 1 Указа N 100 ОАО «М» не были обеспечены правильное проведение переоценки основных средств на 01.01.2010 и отражение в бухгалтерском учете ее результатов (проведена с учетом периода с 1 января по 31 декабря 2008 г. путем определения восстановительной стоимости основных средств с применением к их первоначальной стоимости коэффициентов изменения стоимости к декабрю 2007 г., а не к декабрю 2008 г.).

В результате неправильного применения коэффициентов изменения стоимости основных средств по состоянию на 01.01.2010 восстановительная стоимость основных средств обществом была завышена на 166,8 млн.руб., остаточная — на 108,8 млн.руб. Указанное нарушение повлекло завышение восстановительной стоимости этих основных средств и по состоянию на 01.01.2011 — на 23,7 млн.руб., остаточной — на 5,4 млн.руб.

2. На основании пункта 1 Указа N 100 организации проводят переоценку (изменение стоимости) на 1 января 2010 г. числящихся в бухгалтерском учете организаций основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования в соответствии с Указом N 622.

Переоценка незавершенного строительства производится в соответствии с Инструкцией о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20.11.2006 N 199/139/185/34 (утратило силу с 10 февраля 2011 года) (далее — Инструкция N 199/139/185/34). Согласно пунктам 42, 43 Инструкции N 199/139/185/34 переоценке подлежат все не завершенные строительством объекты, включая объекты, строительство которых приостановлено, законсервировано или окончательно прекращено. При этом переоцениваются все произведенные затраты по не завершенному строительством объекту, стоимость которых после его завершения включается в состав основных средств.

В ходе проверки было установлено, что в нарушение пункта 1 Указа N 100, предусматривающего обязательную переоценку всех основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, числящихся на балансе организации по состоянию на 01.01.2010, в УП «А» не проводилась переоценка не завершенных строительством объектов, числящихся на балансе организации.

В соответствии с пунктом 64 Инструкции N 199/139/185/34 сумму дооценки стоимости незавершенного строительства, выявившуюся по результатам его переоценки, организации отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд». Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете организаций 31 декабря отчетного года и в бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. В нарушение статей 7, 11 Закона «О бухгалтерском учете» в регистре бухгалтерского учета, главной книге за 2009 год УП «А», по счету 08 «Незавершенное строительство» переоценка не завершенных строительством объектов не была отражена.

Нарушение порядка определения себестоимости

1. Согласно акту обследования оконных блоков административного здания общества комиссией, созданной в соответствии с приказом директора, было установлено, что оконные блоки административного здания в результате длительной эксплуатации пришли в негодность и подлежат замене в количестве 37 штук.

Работы по полной замене оконных блоков административного здания были выполнены обществом собственными силами в октябре 2010 г., и их стоимость составила 37 млн.руб.

Согласно части 6 статьи 8 Закона «О бухгалтерском учете» в бухгалтерском учете организации раздельно учитываются текущие затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями.

В соответствии с пунктом 31 Инструкции N 127 (в редакции от 29.12.2007) восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Согласно приложению 8 к Инструкции N 187/110/96/18 модернизация — совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта. При этом производится замена имеющихся устаревших конструктивных элементов и систем объекта новыми, более эффективными, в результате изменяются ресурс, срок службы и стоимость объекта.

Реконструкцией признается совокупность работ по полному или частичному переоборудованию или переустройству объекта, изменению и при необходимости дополнению его технологической схемы с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, обеспечивающая получение более высоких качественных и количественных показателей объекта.

Ремонт — совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями действующих норм, определенных техническими нормативными правовыми актами, а также предотвращению их дальнейшего интенсивного износа без изменения технико-экономических характеристик объекта и его ресурса. При этом технико-экономические показатели, ресурс, срок службы объекта не изменяются.

Пунктом 20 Инструкции N 118 установлено, что в процессе использования объектов основных средств возникают затраты, которые направлены на улучшение состояния объекта для продления срока службы, ресурса и / или повышения его производительности. Затраты на проведение модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а относятся на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств после окончания работ.

В соответствии с Перечнем основных видов работ, выполняемых при модернизации зданий и сооружений (Приложение В), Перечнем основных видов работ, выполняемых при текущем ремонте зданий и сооружений (Приложение Б), утвержденными приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 26.09.2002 N 342 (утратил силу с 1 января 2011 года), работы по доведению всех элементов здания до современных нормативных требований по термическому сопротивлению (тепловая модернизация), защита зданий от шума и вибрации, полная замена оконных и дверных блоков на изделия с теплотехническими характеристиками, отвечающими нормативным требованиям, перевод существующей сети электроснабжения на повышенные расчетные нагрузки относятся к работам, выполняемым при модернизации зданий и сооружений.

Согласно пункту 32 Инструкции N 127 фактические затраты, связанные с модернизацией, реконструкцией, дооборудованием, достройкой, техническим диагностированием и соответствующим освидетельствованием объектов основных средств, отражаются в бухгалтерском учете записями по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов — при осуществлении работ хозяйственным способом.

Приемка законченных работ, произведенных собственными силами по достройке, модернизации, дооборудованию, реконструкции, проведению технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием, оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме ОС-3.

Фактические затраты по законченным и оформленным актами приемки-сдачи работам, относимым в соответствии с законодательством на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В нарушение требований части 6 статьи 8 Закона «О бухгалтерском учете», пункта 31 Инструкции N 127, пункта 20 Инструкции N 118 ОАО «М» расходы по модернизации административного здания в сумме 37 млн.руб. были отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг), что привело к занижению балансовой стоимости объектов основных средств организации по состоянию на 01.01.2011 на 37 млн.руб.

2. В соответствии с пунктом 5 Инструкции о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24.01.2008 N 4 (далее — Инструкция N 4) оценка строительных материалов при приобретении осуществляется по фактической себестоимости приобретения (заготовления) в соответствии с пунктами 25 — 33 Инструкции N 114. В соответствии с пунктом 7 Инструкции N 4 отражение фактически произведенных расходов на приобретение (заготовление) строительных материалов на счетах бухгалтерского учета производится по одному из следующих вариантов: с использованием счета 10 «Материалы»; с использованием счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом на счете 10 «Материалы» строительные материалы учитываются по учетной цене. Разница между фактической себестоимостью приобретаемых материальных ценностей и их стоимостью по учетным ценам отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В соответствии с положением об учетной политике организации на 2009 год, утвержденным приказом директора общества, производственные запасы (сырье, материалы, комплектующие изделия, запасные части и т.д.) оценивались по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением по счету 10 «Материалы». При этом обществом в 2009 году счета бухгалтерского учета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» не использовались.

В соответствии с пунктом 30 Инструкции N 114 фактическая себестоимость приобретенных материалов включает: стоимость материалов по ценам приобретения; транспортно-заготовительные расходы (ТЗР); расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях. В соответствии с абзацами 1, 2 пункта 32 Инструкции N 114 к ТЗР относятся затраты организации, непосредственно связанные с процессом приобретения и доставки материалов в организацию. В состав ТЗР включаются расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору.

Согласно данным бухгалтерского учета в марте — апреле 2009 г. УП «А» обществу были оказаны услуги по доставке строительных материалов в организацию на сумму 14009425 руб., в том числе НДС 2137031 руб. В то же время в нарушение пункта 7 Инструкции N 4, пункта 30 Инструкции N 114 транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой строительных материалов, приобретенных для собственных нужд общества в сумме 11872394 руб. (1409425 руб. — 2137031 руб.), были отражены по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а следовало отразить по дебету счета 10 «Материалы».

Нарушение порядка ведения бухгалтерского учета

1. В ходе проверки были установлены нарушения обществом порядка ведения бухгалтерского учета, выразившиеся в отсутствии аналитического учета бюджетных средств, полученных обществом и подлежащих учету на счетах 86 «Целевое финансирование», 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы», а также установлено, что обществом не велся учет амортизационного фонда на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

В нарушение требований описания счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» в разделе «Забалансовые счета» Инструкции N 89 хозяйственные операции, отражающие движение и использование средств амортизационного фонда общества, в бухгалтерском учете по кредиту счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств», предназначенного для обобщения информации о движении амортизационного фонда воспроизводства основных средств по направлениям использования фонда, не отражались, чем нарушены требования части 5 статьи 10 Закона «О бухгалтерском учете», согласно которой хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Недостоверное отражение информации явилось причиной искажения информации в бухгалтерской отчетности общества. Так, в бухгалтерской отчетности ОАО «М» (головное предприятие) формы 1 по состоянию на 01.01.2010 по строке 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» в графе 4 «На конец отчетного периода» было отражено 14097 млн.руб., а согласно представленным данным, составленным на основании первичных учетных документов, остаток средств по счету 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» по состоянию на 01.01.2010 — 14099 млн.руб., так как согласно представленным сведениям использование средств инновационного фонда составило 1033 млн.руб., а в представленном расчете указано 1035 млн.руб., бухгалтерские регистры, в которых отражаются операции по начислению и использованию средств амортизационного фонда, к проверке не были представлены, в главной книге общества за 2009 год, за 2010 год и за январь — апрель 2011 г. забалансовый счет 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» отсутствовал.

Также в бухгалтерской отчетности ОАО «М» (головное предприятие) формы 1 по состоянию на 01.01.2011 по строке 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» в графе 4 «На конец отчетного периода» было отражено 16130 млн.руб., а согласно представленным данным, составленным на основании первичных учетных документов, остаток средств по счету 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» на 01.01.2010 — 16135 млн.руб.

Кроме того, в ходе проверки было установлено, что бухгалтерский учет в обществе ведется с нарушением действующего законодательства по учету средств целевого финансирования. Так, к проверке не были представлены регистры аналитического учета по счету 86 «Целевое финансирование». К проверке был представлен журнал-ордер N 12, в котором были отражены итоговые суммы оборотов за отчетный месяц без учета требований Инструкции N 89 в части аналитического учета по счету 86. Так, согласно требованиям части 1 счета 86 «Целевое финансирование» Инструкции N 89 счет 86 обобщает информацию о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, бюджетных и других средств, за исключением предоставленных налоговых льгот, отсрочки и рассрочки по уплате налогов, налоговых кредитов.

В соответствии с частью 4 счета 86 Инструкции N 89 средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование», а начисленные к получению или перечисленные поставщикам — по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование».

В соответствии с частью 8 счета 86 Инструкции N 89 аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления. Однако суммы, указанные по дебету и кредиту счета 86 в главной книге общества за 2009 и 2010 годы, никакими регистрами аналитического учета на расшифровывались.

2. Проверкой УП «А» были установлены многочисленные нарушения, допускаемые при ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, а также нарушения общих методологических принципов ведения бухучета.

Так, были выявлены факты отражения бухгалтерией УП «А» отдельных хозяйственных операций (осуществления бухгалтерских проводок) в учетных регистрах при отсутствии первичных учетных документов (или иных оснований для их осуществления), а также использования отдельных бухгалтерских счетов для отражения несвойственных указанным счетам хозяйственных операций или результатов деятельности предприятия.

В нарушение требований по применению счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» раздела VI «Расчеты» Инструкции N 89 УП «Т» при отражении расчетов с филиалами, выделенными на отдельные балансы, вместо бухгалтерского счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» допускало применение бухгалтерского счета 83 «Добавочный фонд». Согласно Инструкции N 89 на бухгалтерском счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» обобщается информация о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, в том числе территориально расположенными вне места нахождения организации, включаемые в общий баланс объединения, предприятия и организации (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по реализации товаров, продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работников подразделений и т.п. Аналитический учет по бухгалтерскому счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс. В то же время в балансе предприятия внутрихозяйственные расчеты не отражались.

Распоряжением генерального директора УП «А» филиалам в г. Барановичи, г. Слуцке, г. Гродно, г. Витебске и г. Молодечно было предписано осуществить оплату ОДО «К» за торговое оборудование для столовой в г. Минске на общую сумму 20000000 руб. Указанные операции в части осуществления оплаты за оборудование (оплата была произведена филиалами) в 2008 году в бухгалтерском учете УП «Т» необоснованно и при отсутствии первичных документов на оплату были отражены на субсчете 83-4 (вместо счета 79) следующими проводками:

  • Д-т 60-1 — К-т 83-4 — в октябре на общую сумму 10 млн.руб. (2 проводки);
  • Д-т 60-1 — К-т 83-4 — в ноябре на общую сумму 10 млн.руб. (3 проводки).

Аналогично распоряжением генерального директора УП «А» было предписано филиалам в г. Барановичи, г. Слуцке, г. Гродно и г. Молодечно осуществить оплату УП «Б» и УП «В» за торговое оборудование на общую сумму 10 млн.руб. в связи с открытием предприятия общественного питания, а также произвести оприходование основных средств и передать их безвозмездно головному предприятию. При этом филиалы не имели договорных отношений с указанными поставщиками торгового оборудования — договоры были заключены головным предприятием (УП «Т»), оборудование также получено головным предприятием. Указанные операции в части осуществления оплаты за оборудование (оплата была произведена филиалами) в 2009 году в бухгалтерском учете УП «А» необоснованно и при отсутствии первичных документов на оплату были отражены на субсчете 83-4 (вместо счета 79) следующими проводками:

  • Д-т 60-1 — К-т 83-4 — в марте на общую сумму 5 млн.руб. (2 проводки);
  • Д-т 60-1 — К-т 83-4 — в апреле на общую сумму 5 млн.руб. (2 проводки).

Также УП «А» по товарно-транспортной накладной в феврале 2009 г. был получен объект основных средств — шкаф-витрина от филиала в г. Молодечно стоимостью 1,5 млн.руб. Указанная операция в части осуществления поступления оборудования в феврале 2009 г. в бухгалтерском учете УП «Т» была необоснованно отражена с использованием субсчета 83-4 (вместо счета 79) проводкой:

Д-т 01-1 — К-т 83-4 — в марте в сумме 1,5 млн.руб.

Согласно пункту 19 Инструкции N 127 в случае, когда республиканские органы государственного управления и иные государственные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь, осуществляют финансирование строительства объектов, закупку оборудования централизованно, подведомственные организации стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств для их дальнейшей эксплуатации отражают по дебету бухгалтерского счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом бухгалтерского счета 83 «Добавочный фонд». В этом же порядке отражается в бухгалтерском учете безвозмездное получение объектов основных средств от организаций в пределах одного собственника по решению собственника или уполномоченного им органа. Первоначальная стоимость объектов основных средств, получаемых в пределах одного юридического лица, отражается по дебету бухгалтерского счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом бухгалтерского счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Одновременно по основным средствам, бывшим в эксплуатации, делается запись на сумму накопленной амортизации по дебету бухгалтерского счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в корреспонденции с кредитом бухгалтерского счета 02 «Амортизация основных средств».

Также было установлено, что УП «А» в августе 2008 г. необоснованно отразило на счетах бухгалтерского учета операцию, обозначенную проводкой:

Д-т 79-1 — К-т 83-4 — на сумму 355 млн.руб.

Согласно объяснению главного бухгалтера предприятия указанная проводка — сторнирование суммы ранее отраженных на указанных счетах хозяйственных операций: УП «А» в 2007 году осуществило за филиал в г. Бресте предварительную промежуточную оплату в адрес ОАО «М» и штрафные санкции. Следует отметить, что указанные хозяйственные операции были в апреле — мае 2007 г. необоснованно отражены в учете с использованием добавочного фонда (счет 83): сделаны проводки Д-т 83-4 — К-т 79-1 в апреле 2007 г. на общую сумму 275 млн.руб. (предварительная оплата в адрес ОАО «Б»), в мае 2007 г. — на 80 млн.руб. (штрафные санкции). Отражение указанной хозяйственной операции привело к уменьшению в 2007 году размера средств добавочного фонда (К-т 83-4) на 355 млн.руб. Следует отметить, что у УП «А» на момент отражения в апреле 2007 г. указанной проводки на сумму 275 млн.руб. по использованию средств добавочного фонда (оплате расходов за филиал в г. Бресте) в связи с отсутствием средств добавочного фонда текущее сальдо субсчета 83-4 на 01.04.2007 являлось дебетовым в сумме 687 млн.руб. (на 01.01.2007 — дебетовое сальдо в сумме 517 млн.руб.). Согласно объяснению главного бухгалтера предприятия сторнирование ранее отраженной проводки было произведено по причине уточнения сумм и отражения их филиалом самостоятельно, при этом указанное не было подтверждено документально. Отражение указанной хозяйственной операции названной проводкой привело к увеличению в 2008 году размера средств добавочного фонда (К-т 83-4) на 355 млн.руб. Однако проверкой было установлено, что указанное сторнирование произведенной в 2007 году проводки осуществлено в августе 2008 г. дважды, отражены проводки:

  • Д-т 83-4 — К-т 79-1 — на сумму минус 275 млн.руб. и Д-т 83-4 — К-т 79-1 — на сумму минус 80 млн.руб., на общую сумму минус 355 млн.руб.;
  • Д-т 79-1 — К-т 83-4 — на сумму 275 млн.руб. и Д-т 79-1 — К-т 83-4 — на сумму 83,810643 млн.руб., на общую сумму 355 млн.руб.

Таким образом, было необоснованно произведено увеличение средств добавочного фонда дважды, что подтверждалось движением средств по субсчету 83-4. Указанное двойное отражение в бухгалтерском учете необоснованной операции по взаимодействию с филиалом в г. Бресте подтверждалось также ее двойным отражением в учете по субсчету 79-1. Вышеназванные нарушения в отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета привели к необоснованному формированию (увеличению) добавочного фонда предприятия (счет 83).

Также в нарушение требований по применению счета 83 «Добавочный фонд» раздела VII «Источники собственных средств» Инструкции N 89 в 2008 — 2009 годах УП «Т» использовало бухгалтерский счет 83 (субсчет 83-4) для целей покрытия убытков предприятия, а также для покрытия затрат по оплате текущего ремонта. Так, в указанном периоде были отражены расходы средств субсчета 83-4 для покрытия убытков предприятия на общую сумму 465 млн.руб. — сделаны бухгалтерские проводки Д-т 83-4 — К-т 92-1, в том числе в 2008 году — на общую сумму 291 млн.руб. (январь — 15 млн.руб., февраль — минус 10 млн.руб., март — минус 5 млн.руб., июль — 35 млн.руб., август — 101 млн.руб., сентябрь — 28 млн.руб., октябрь — 47 млн.руб., ноябрь — 79 млн.руб., декабрь — 1 млн.руб.), в 2009 году — 175 млн.руб. (в том числе февраль — 35 млн.руб., март — 12 млн.руб., апрель — 11 млн.руб., ноябрь — 117 млн.руб.). При этом в нарушение требований статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерией УП «А» в 2008 — 2009 годах были отражены хозяйственные операции по использованию добавочного фонда (счет 83) для целей покрытия убытков предприятия при отсутствии первичных учетных документов, имеющих юридическую силу.

Более того, на расходы средств добавочного фонда (счет 83) УП «А» в ноябре 2009 г. были также отнесены текущие затраты предприятия по ремонту здания магазина и столовой в сумме 195 млн.руб. (в том числе НДС 30049802 руб.). Так, были сняты с затрат и отнесены (покрыты) за счет использования средств добавочного фонда (субсчет 83-4), в учете сделаны проводки:

  • Д-т 83-4 — К-т 44-1 — на сумму 165 млн.руб.;
  • Д-т 83-4 — К-т 18-3 — на сумму 30 млн.руб. (НДС).

Кроме того, проверкой было установлено, что в бухгалтерском учете предприятия по счету 60 (субсчет 60-11) систематически в 2008 и 2009 годах необоснованно отражались различные отдельные операции по взаимодействию с контрагентом — ООО «Б» (в качестве расчетов по произведенным обществом ремонтно-строительным работам) в суммах, не подтвержденных первичными бухгалтерскими документами. Так, в 2008 году в бухгалтерском учете предприятия необоснованно (при отсутствии первичных документов, подтверждающих фактическое проведение хозяйственной операции) и несвоевременно были отражены операции по включению (исключению) в затраты расходов по осуществлению ремонтных работ, произведенных ООО «С», что привело к необоснованному изменению суммы затрат, относимых на себестоимость:

  • излишне отнесено на затраты: в марте — 10 млн.руб.; в апреле — 40 млн.руб.; в мае — 80 млн.руб., в июне — 7 млн.руб., в августе — 12 млн.руб., в ноябре — 20 млн.руб., в декабре — затраты в сумме 800000 руб.;
  • необоснованно исключено из состава затрат: в мае — 10 млн.руб. и 40 млн.руб., в июле — 70 млн.руб., в августе — 20 млн.руб., в сентябре — 35 млн.руб.

Аналогично необоснованные проводки ежемесячно (за исключением апреля) отражались в бухгалтерском учете предприятия и в 2009 году.

Таким образом, УП «А», заключив договоры на выполнение ремонтных работ с ООО «С» и получая подлежащие оплате акты выполненных указанным подрядчиком работ, допускало необоснованное преждевременное отнесение на затраты расходов на проведение ремонтных работ (при отсутствии актов выполненных работ), несвоевременное отражение актов выполненных работ, а также необоснованное уменьшение или увеличение затрат. В соответствии с карточкой субсчета 60-11 (взаимодействие с контрагентом ООО «С») за 2008 год финансово-хозяйственные операции по договору отражались с нарушением статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете»: большинство проводок были отражены при отсутствии первичных документов, составленных ответственными исполнителями совместно с другими участниками операции, имеющих юридическую силу и подтверждающих факт совершения хозяйственных операций.

3. Проверкой УП «А» было установлено, что в нарушение требований статей 8 и 9 Закона «О бухгалтерском учете», постановления N 168 отдельные хозяйственные операции по списанию основных средств в бухгалтерском учете фиксируются не на дату их совершения, а первичные учетные документы составляются не в момент совершения хозяйственной операции. С нарушением статей 8 и 9 Закона «О бухгалтерском учете» в бухгалтерском учете были несвоевременно отражены хозяйственные операции по списанию 81 единицы объектов основных средств.

Например, в соответствии с приходными ордерами от 06.03.2011 (бухгалтерские субсчета 10-3 «Запасные части» и 10-5 «Лом и отходы черных и цветных металлов») были оприходованы соответственно одна автошина и лом стальной 0,5 т от списания и демонтажа автомобиля ИЖ 2715. Акт на списание данного автомобиля был составлен комиссией УП «А» 27.11.2010 и утвержден руководителем предприятия 29.11.2010. Вместе с тем в инвентарной карточке учета основных средств указана дата списания данного автомобиля — 31.03.2011. С баланса предприятия автомобиль ИЖ 2715 был списан только в августе 2011 г. и снят с учета в Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь только 20.08.2011.

В нарушение статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете» предприятием к бухгалтерскому учету принимались первичные учетные документы, в которых отсутствовали обязательные реквизиты. В многочисленных случаях в актах о списании основных средств формы ОС-4, принятых к учету в 2008, 2009 и 2010 годах, не были указаны заводские номера пришедших в негодность объектов основных средств, а также сведения, характеризующие объект основных средств.

Проверкой также было установлено, что в нарушение требований части 2 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете» в ряде инвентарных карточек учета объекта основных средств (форма ОС-6) отсутствуют такие обязательные реквизиты, как номер и дата составления документа, во многих карточках формы ОС-6 также не были указаны заводские номера объектов основных средств, а также не приведена краткая индивидуальная характеристика объекта.

4. Проверкой документов по аналитическому учету движения строительных материалов на выполнение ООО «С» строительно-монтажных работ на объектах было установлено следующее.

Согласно пунктам 15, 16, 17, 19, 20, 22 Инструкции N 4, аналитический учет движения строительных материалов по наименованиям товарно-материальных ценностей ведется в материальном отчете формы С-19. Материальный отчет составляется ежемесячно и ведется в натуральном и стоимостном выражении. В натуральном выражении отчет составляется материально ответственным лицом. В стоимостном выражении отчет ведется бухгалтерией. В графе «единица измерения» указывается единица измерения строительных материалов, в которой производится списание материала согласно установленным нормам. В случае, когда поставщиком в товаросопроводительных документах указаны иные единицы измерения, чем те, которые используются для списания материала на производство работ согласно установленным нормам, учет материалов осуществляется одновременно в двух единицах измерения. При этом перевод количества материалов из одних единиц измерения в другие производится инженерными службами организации на основании технических справочников с составлением соответствующей справки. В материальном отчете записи о расходе материалов на производство работ производятся на основании отчета о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами формы С-29, которые составляются по каждому объекту строительства на основании подписанных заказчиком (генеральным подрядчиком) актов приемки выполненных работ, сметных и (или) производственных норм расхода материалов.

Однако в нарушение указанных требований Инструкции N 4 в ООО «С» имелись многочисленные случаи несоответствия наименований и количества материалов, указанных в графе «списать на себестоимость» в отчете формы С-29, фактически использованным на производство работ, указанным в актах приемки выполненных работ. При этом в нарушение подпункта 17.3 пункта 17 Инструкции N 4 бухгалтерией ООО «С» в отчетах формы С-19 в графе «единица измерения» указывались иные единицы измерения, чем те, по которым производится списание материала согласно установленным нормам. В материальных отчетах формы С-19 записи о расходе материалов на производство работ не соответствовали строительным материалам, указанным в отчетах формы С-29. Так, например, в соответствии с актом приемки выполненных работ в июне 2008 г. для выполнения работ на объекте «А» в соответствии с отчетом формы С-29 было использовано 97,57 кв.м полосы ТЗИ. Согласно материальному отчету формы С-19 с подотчета материально-ответственного лица на указанный объект было списано 96,847 м.п. полосы ТЗИ. В соответствии с актом приемки выполненных работ в октябре 2008 г. для выполнения работ на объекте «А» в соответствии с отчетом формы С-29 было использовано 82,5 кг клея, 0,13 т металлоконструкций из оцинкованных профилей. Согласно отчету формы С-19 с подотчета материально-ответственного лица на указанный объект было списано 84,3 кг клея для плитки, 354 м.п. профиля. Кроме того, в соответствии с отчетом формы С-19 на производство работ по указанному акту были списаны 3 кг фуга церезит, крестики дистанционные 24 шт., круг отрезной, которые на производство указанных работ согласно отчету формы С-29 не использовались. В отчете формы С-29 на производство работ на объекте «А», выполненных в ноябре 2008 г. согласно акту выполненных работ, было использовано 150,8 шт. мастики силиконовой (1 шт. — 310 мл), согласно отчету формы С-19 с подотчета в ноябре было списано 300 шт. герметика «Bostik» (объем 1 шт. герметика в бухгалтерском учете не был указан).

5. Постановлением N 168 утверждены типовые формы первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкция о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов (далее — Инструкция N 168). Согласно пункту 5 Инструкции N 168 для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств (в том числе для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию) в организации или между организациями применяется акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1). Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы ОС-6, ОС-6а, ОС-6б). Пунктом 9 Инструкции N 168 определено, что инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма ОС-6), книга учета объектов основных средств (форма ОС-6б) применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. При этом записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы ОС-1, ОС-1а) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и других). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

Согласно пункту 34 главы 4 Инструкции N 10 по завершении строительства и подписании в установленном порядке акта приемки объекта, законченного строительством, реконструкцией, реставрацией, установленной формы формируется учетная стоимость каждого вновь созданного или реконструируемого объекта, выделенного в составе стройки, путем суммирования прямых и доли косвенных затрат. Кроме того, пунктом 2 Инструкции по бухгалтерскому учету объектов основных средств в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 N 125 (далее — Инструкция N 125), определено, что бухгалтерский учет объектов основных средств должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета поступления объектов основных средств, приобретенных за счет средств бюджетов, средств, полученных от внебюджетной (предпринимательской) деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений, их перемещения внутри организации и выбытия, контроль за сохранностью каждого объекта.

На основании изложенного и в соответствии с нормами Инструкции N 10 организация обязана была истребовать от КУП «УКС» и принять на баланс сумму затрат по строительству (реконструкции) указанного объекта, передаваемую по акту на передачу инвестору (дольщику) затрат, произведенных на создание объекта (форма С-17 утверждена постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 11.04.2005 N 13 «Об утверждении форм первичных учетных документов в строительстве и Инструкции о порядке применения и заполнения первичных учетных документов в строительстве» (утратило силу с 3 июня 2011 года)), с последующим оформлением акта приема-передачи объекта основных средств (форма ОС-1).

Установлено, что для постановки на баланс организации была передана только часть затрат, произведенных при создании указанного объекта путем оформления авизо N 1 и акта на передачу затрат, произведенных на создание объекта (формы С-17), от 25.04.2010 на сумму 6,5 млрд.руб., в соответствии с актом приемки объекта, законченного строительством, реконструкцией, реставрацией, от 31.03.2010. Затраты, произведенные на создание объекта в соответствии с актом приемки объекта, законченного строительством, реконструкцией, реставрацией, от 30.06.2010 (по окончании сезонных работ), УП «А» фактически не передавались. Для постановки на баланс затрат, произведенных при создании объекта «Общежитие», в организации была оформлена инвентарная карточка (форма N ОС-6) на данный объект с указанием стоимости в размере 6 млрд.руб. (в том числе стоимости инженерных сетей — 40 млн.руб.). Оборудование, переданное по акту на передачу затрат, произведенных на создание объекта (формы С-17), от 25.04.2010, стоимостью 310 млн.руб. также было поставлено на балансовый учет в качестве объектов в составе оборотных средств.

Согласно данным бухгалтерского учета организации инвентарная карточка учета объекта основных средств на объект «Общежитие» была принята к бухгалтерскому учету в апреле 2010 г. с указанием стоимости объекта в размере 60 млн.руб., в том числе стоимости инженерных сетей — 40 млн.руб. В то же время факт приема-передачи указанного объекта документально не был подтвержден (акт формы ОС-1 отсутствовал), его стоимость не соответствовала стоимости объекта, законченного строительством (инвентарная карточка формы ОС-6 не содержала сведений о вводе в эксплуатацию, лице, ответственном за ведение инвентарной карточки, полной стоимости строительства объекта), технический паспорт также отсутствовал.

Таким образом, организация неправильно оформила инвентарную карточку учета объекта основных средств, указав недостоверные сведения о вводе в эксплуатацию законченного строительством объекта, не заполнив сведения о лице, ответственном за ведение инвентарной карточки (должность, подпись, расшифровка), указав неполную стоимость строительства объекта, а также допустила оформление указанной инвентарной карточки без наличия акта приема-передачи объекта основных средств (форма ОС-1).

6. При проверке была проведена инвентаризация основных средств — зданий, сооружений, в ходе которой установлено наличие забора железобетонного (ограждение длиной 140 м, высотой 1 м), отраженного по данным бухгалтерского учета учреждения на субсчете 071 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации».

В соответствии с пунктом 4 Инструкции N 125 для целей бухгалтерского учета к объектам основных средств относятся активы организации при одновременном выполнении следующих условий: имеющие материально-вещественную форму; используемые в течение срока службы свыше одного года; стоимость единицы (комплекта) которых на момент приобретения превышает величину, определяемую в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.2004 N 41 «О лимите стоимости активов, учитываемых в бухгалтерском учете в составе средств в обороте» (утратило силу с 27 января 2011 года) (далее — постановление N 41); если организацией на момент принятия на бухгалтерский учет не предполагается перепродажа данных активов. Согласно пункту 1 постановления N 41 организациям разрешено устанавливать лимит стоимости актива в пределах 30 базовых величин за единицу, при соблюдении которого данный актив может учитываться в бухгалтерском учете в составе средств в обороте.

На момент приобретения (установки) забора железобетонного (20.09.2008) стоимость ограждения составила 115 базовых величин.

В соответствии с Временным классификатором к сооружениям относится забор (ограждение) железобетонный (шифр 20351, нормативный срок службы 30,3 лет).

Следовательно, в нарушение пункта 6 Инструкции N 125 забор железобетонный не был учтен на субсчете 011 «Сооружения» счета 01 «Основные средства».

Согласно пункту 6 Инструкции N 125 для учета объектов основных средств применяется счет 01 «Основные средства», который подразделяется на счета второго порядка (субсчета): 010 «Здания», 011 «Сооружения». Тем самым учреждением было нарушено требование пункта 2 Инструкции N 125, согласно которому бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета поступлений основных средств, приобретенных за счет средств бюджетов, средств, полученных от внебюджетной (предпринимательской) деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений, их перемещения внутри организации и выбытия.

В нарушение части 1 подпункта 10.1 пункта 10 Положения о бухгалтерских отчетах организаций, финансируемых из бюджета, утвержденного приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 18.01.1999 N 6 (утратил силу с 1 мая 2010 года), стоимость указанного объекта не была отражена в бухгалтерской отчетности учреждения — разделах «Основные средства» (строка 010) и «Фонды в основных средствах» (строка 610) баланса исполнения сметы расходов учреждения на 01.01.2009. В настоящее время действует пункт 19 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.03.2010 N 22 «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь», согласно которому форма 1 «Бухгалтерский баланс» составляется бюджетными организациями в целях обобщения данных учета и отражения результатов хозяйственной деятельности и финансового положения.

Нарушение порядка проведения инвентаризации

1. В соответствии с пунктом 74 Инструкции N 180 выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в дебет счета 92 «Внереализационные расходы» либо счета 63 «Резерв по сомнительным долгам».

Проверке был представлен акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по счетам бухгалтерского учета 45 «Товары отгруженные» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», составленный рабочей инвентаризационной комиссией. В представленной форме акта инвентаризации указанной комиссией не были отражены сроки образования дебиторской и кредиторской задолженности, предусмотренные в графе «с истекшим сроком исковой давности» акта инвентаризации, а также организацией не была представлена справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, чем были нарушены требования пунктов 62 и 63 Инструкции N 180. Проверке не был представлен акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60), а также расчетов с разными дебиторами и кредиторами (счет 76 субсчет 76-8).

Согласно акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами на счетах бухгалтерского учета расчетов 45 «Товары отгруженные» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» числилась дебиторская задолженность, не подтвержденная дебиторами, на общую сумму 4,5 млрд.руб., в том числе: за компанией «R» — на сумму 54 млн.руб. и компанией «Т» — на сумму 930 млн.руб. В соответствии с данными сводной ведомости остатков по расчетам с поставщиками и подрядчиками числилась дебиторская задолженность за поставщиками и подрядчиками на общую сумму 963 млн.руб., в том числе за компанией «Т» — на сумму 900 млн.руб.

Как было установлено проверкой, согласно данным бухгалтерского учета ОАО «М» в декабре 2009 г. в дебет счета 92 «Внереализационные расходы» (субсчет 92-22) была списана просроченная дебиторская задолженность (дата образования — 2002 — 2005 годы) на общую сумму 2 млрд.руб., в том числе с бухгалтерских счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на общую сумму 930 млн.руб.;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на общую сумму 940 млн.руб., из нее по субсчету 62-11 — 880 млн.руб. и по субсчету 62-12 — 60 млн.руб.;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на общую сумму 6 млн.руб., из нее по субсчету 76-8 — 6 млн.руб.;

90 «Реализация» — на общую сумму 124 млн.руб., из нее по субсчету 90-131 — 90 млн.руб. и по субсчету 90-132 — 34 млн.руб.

Списание указанной просроченной дебиторской задолженности было произведено на основании решений комиссии по рассмотрению непроизводительных расходов ОАО «М». Проверкой возникновения просроченной дебиторской задолженности за компаниями «R» и «Т» и ее списания на внереализационные расходы было установлено следующее.

Согласно данным первичных бухгалтерских документов просроченная дебиторская задолженность за компанией «R» на сумму 20000 дол. США. На заседании комиссии по списанию непроизводительных расходов ОАО «М» было принято решение о списании на финансовый результат просроченной дебиторской задолженности компании «R» в сумме 20000 дол. США (с учетом информации Посольства Республики Беларусь в США об аннулировании 31.12.2006 данной компании). В связи с этим в соответствии с решением комиссии в декабре 2009 г. в бухгалтерском учете в дебет счета 92 «Внереализационные расходы» (субсчет 92-22) была списана просроченная дебиторская задолженность компании «R», что подтверждалось данными оборотной ведомости N 16 «Учет движения готовых изделий, реализации продукции и материальных ценностей» за декабрь 2009 г. по аналитическому счету 90 «Реализация» (субсчет 90-131), а также оборотно-сальдовой ведомостью за декабрь 2009 г. по счету 92 «Внереализационные расходы» (субсчет 92-22). Однако проверке не были представлены документы, подтверждающие предъявление иска ОАО «М» к компании «R» о погашении задолженности в сумме 20000 дол. США. Аналогично проверке не были представлены документы, подтверждающие обращение ОАО «М» в хозяйственный суд с иском к компании «Т» о взыскании дебиторской задолженности. Таким образом, ОАО «М» не были приняты своевременные меры по возврату дебиторской задолженности. Тем не менее на основании решений генерального директора ОАО «М» в состав расходов от внереализационных операций были включены убытки от списания просроченной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, на общую сумму 2 млрд.руб.

Необходимо отметить, что одновременно списанная в убыток сумма дебиторской задолженности должна отражаться в бухгалтерском учете на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» согласно Инструкции N 89. Инструкцией N 89 установлено, что забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

В представленном проверке бухгалтерском балансе ОАО «М» по состоянию на 1 января 2010 г. (форма 1) в разделе «Активы и обязательства, учитываемые за балансом» по строке 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» были отражены данные о задолженности неплатежеспособных дебиторов на начало 2009 года в сумме 1,7 млрд.руб. и на конец отчетного периода в сумме 3,6 млрд.руб.

Анализ показателей бухгалтерской отчетности за 2009 год (формы 1 и 2) показал, что бухгалтерская отчетность составлена неправильно в части отражения данных о задолженности неплатежеспособных дебиторов по забалансовому счету 007, которые не тождественны данным синтетического и аналитического учета соответствующих счетов, а именно: на забалансовый счет 007 согласно данным бухгалтерской отчетности было списано 1895 млн.руб. вместо 2 млрд.руб.

Таким образом, в нарушение требований Инструкции N 89 и частей 1, 3 и 4 статьи 13 Закона «О бухгалтерском учете» в проверяемом периоде в бухгалтерском учете ОАО «М» отсутствовал аналитический учет по забалансовому счету 007 по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу, тем самым при составлении бухгалтерской отчетности не было обеспечено тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетные периоды, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

2. В соответствии с приказом организации для проведения инвентаризации активов и обязательств была создана комиссия. Причем в нарушение требований части 2 пункта 13 Инструкции N 180 в состав инвентаризационной комиссии были включены материально ответственные лица, в подотчете которых находились товарно-материальные ценности. Установлено также, что в нарушение требований части 2 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете», части 2 пункта 23 Инструкции N 180 инвентаризационные описи основных средств были оформлены на бланке, форма которого не утверждена Министерством финансов Республики Беларусь, либо бланке формы, утвержденной республиканским органом государственного управления.

Проверкой также было установлено, что инвентаризация была проведена с нарушением требований части 2 пункта 27, части 1 пункта 47 Инструкции N 180. Так, при проведении инвентаризации на продовольственном складе по передаче товарно-материальных ценностей от одного кладовщика другому комиссией наличие товаров, расфасованных изготовителем в потребительскую тару, в инвентаризационной описи было указано в килограммах, цена товара также указана с учетом веса, а не стоимости натуральной единицы. В инвентаризационной описи было указано фактическое наличие 40 кг печенья с/с «Васильковый Слодыч» (порядковый номер по описи отсутствовал) по цене 5355,18 руб. за 1 кг. Вместе с тем в первичных учетных документах на поступление печенья было указано, что изготовителем товар расфасован в упаковку 1/100 г, цена которой составляла 500 руб. Аналогично молоко сгущенное (порядковый номер по описи отсутствовал) было внесено в опись в количестве 20 кг по цене 5275 руб., фактически товар поступил фасованный в жестебанку 1/400 г, цена одной единицы составляла 2115 руб. Таким же методом были внесены в опись данные о наличии товаров (расфасованных изготовителем), таких как тушенка говяжья и свиная, консервы, соки, соус томатный и др.

Учетной политикой организации было установлено, что материальные запасы учитываются в соответствии с Методическими указаниями Министерства финансов Республики Беларусь от 11.12.1997 N 59 «О порядке учета материальных запасов учреждениями и организациями, состоящими на бюджете» (далее — Методические указания). Частью 1 пункта 5 Методических указаний установлено, что материалы и продукты питания в учетные регистры по приходу записываются на основании первичных документов (счетов, актов и др.) тем числом, когда получены ценности. В первичных документах должны быть указаны следующие данные: от кого поступили материалы или продукты питания, банковские реквизиты, наименование, сорт, единица измерения, количество (вес), цена и сумма, дата поступления на склад и расписка материально ответственного лица, принявшего эти ценности.

Кроме того, в нарушение частей 2 и 3 пункта 27 Инструкции N 180 на каждой странице вышеуказанных инвентаризационных описей не были указаны прописью число порядковых номеров активов и общий итог фактического количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны (при автоматизированной обработке фактических данных и формировании инвентаризационных описей допускается указывать итоги на каждой странице цифрами — также не указано).

Нарушение порядка учета командировочных расходов

В ходе проверки было установлено, что командированный водитель предприятия предъявил в бухгалтерию предприятия авансовый отчет об израсходованных суммах по командировке от 31.12.2010 в общей сумме 100000 руб. По данному авансовому отчету УП «А» на карт-счет водителя были перечислены денежные средства в сумме соответственно 30000 руб. и 70000 руб. Однако к данному авансовому отчету водителя было приложено командировочное удостоверение (без номера и даты), в котором не были отмечены даты дня прибытия и дня выбытия из места командирования командированного.

Согласно пункту 10 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 12.04.2000 N 35, к авансовому отчету должно быть приложено командировочное удостоверение с заверенными отметками о дне прибытия и дне выбытия из места командирования. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте. Отметки о прибытии и выбытии заверяются печатью (штампом) с наименованием организации, в которую был командирован работник.

Таким образом, главным бухгалтером УП «А» был принят к учету авансовый отчет с приложенным к нему командировочным удостоверением, в котором день прибытия и день выбытия не были отмечены.

Необеспечение сохранности бухгалтерских документов

На требование контролирующего органа о представлении документов к проверке директором УП «А» не были представлены первичные учетные документы (наряды-заказы), позволяющие определить данные о Ф.И.О. заказчика, сумму, виды и объемы выполненных услуг, за период с января 2009 г. по апрель 2011 г. Из объяснения директора УП «А» следовало, что сохранность нарядов-заказов осуществлялась только в течение одной недели, после чего данные документы утилизировались.

Согласно части 1 статьи 16 Закона «О бухгалтерском учете» организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с Законом Республики Беларусь от 06.10.1994 N 3277-XII «О Национальном архивном фонде и архивах в Республике Беларусь».

В соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 статьи 22 Общей части НК плательщик обязан обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения.

Статьей 462 главы 7 «Бухгалтерский учет и отчетность» раздела III «Финансы» Перечня типовых документов органов государственной власти и управления, организаций Республики Беларусь, индивидуальных предпринимателей по организации системы управления, ценообразованию, финансам, страхованию, управлению государственным имуществом, приватизации, внешнеэкономическим связям с указанием сроков хранения, утвержденного постановлением Комитета по архивам и делопроизводству при Совете Министров Республики Беларусь от 06.08.2001 N 38, установлено, что первичные учетные документы, явившиеся основанием для бухгалтерских записей, и приложения к ним (кассовые, бухгалтерские документы, извещения банков, квитанции, накладные, авансовые отчеты и др.) должны храниться в течение трех лет после проведения налоговыми органами проверки соблюдения налогового законодательства. За период деятельности с 2008 года по настоящее время проверка налоговыми органами УП «А» не проводилась.

Таким образом, в нарушение части 1 статьи 16 Закона «О бухгалтерском учете» директором УП «А» не была обеспечена сохранность первичных учетных документов (нарядов-заказов).

Нарушение кредитных обязательств

Выборочной проверкой своевременности оплаты кредитной задолженности и процентов за пользование кредитами было установлено следующее.

Между ОАО «М» и банком был заключен кредитный договор от 20.05.2008, подписанный со стороны общества генеральным директором, со стороны банка — управляющим.

В соответствии с указанным договором обществу 20.12.2008 была открыта кредитная линия с предельным размером единовременной задолженности в сумме 4 млн.евро. Средства данного кредита в соответствии с условиями договора обществом направлялись для оплаты проектной документации в соответствии с договором, заключенным с фирмой «D» (Германия).

В соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 кредитного договора погашение кредита ОАО «М» производилось в соответствии с графиками погашения кредита, являющимися неотъемлемой частью данного договора, с окончательным сроком погашения кредита до 31.12.2013.

В соответствии с подпунктом 1.4 пункта 1 кредитного договора срок уплаты процентов за пользование кредитом следующий: ежемесячно, не позднее предпоследнего рабочего дня текущего месяца.

Подпунктом 2.2 пункта 2 кредитного договора было предусмотрено, что ОАО «М», являясь кредитополучателем, обязуется полностью использовать кредит на цели, предусмотренные данным договором, а также своевременно и в полном объеме производить все расчеты и платежи по указанному договору.

Согласно подпункту 2.2 пункта 2 кредитного договора при наступлении сроков возврата кредита, уплаты процентов по нему кредитополучатель (ОАО «М») обязан обеспечить на текущем счете денежные средства в размере, необходимом для погашения образовавшейся по кредиту задолженности, и предоставить кредитодателю платежные поручения на списание средств со своих счетов.

Следует отметить, что срок погашения кредита (основной долг) неоднократно переносился дополнительными соглашениями к кредитному договору.

В соответствии с графиками погашения кредита, предусмотренными дополнительным соглашением от 30.07.2010 к договору, погашение кредита обществом должно было производиться в последний рабочий день текущего месяца.

В соответствии с требованиями части 1 статьи 137 Банковского кодекса Республики Беларусь (далее — БК), пункта 17 главы 3 Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2003 N 226 (далее — Инструкция N 226), погашение (возврат) кредита, уплата процентов и платы за пользование им производятся в соответствии с кредитным договором.

В нарушение подпунктов 1.3, 1.4 пункта 1, подпунктов 2.2.1, 2.2.6 пункта 2 кредитного договора, части 1 статьи 137 БК, пункта 17 главы 3 Инструкции N 226 ОАО «М» в феврале 2011 г. не выполнило обязательство по погашению основного долга и процентов за пользование кредитом в сроки, установленные кредитным договором.

Так, в январе 2011 г. срок погашения основного долга в сумме 50000 евро и 70000 евро соответственно согласно графику — 31.01.2011, фактически погашение кредита обществом было произведено 07.02.2011, просрочка составила 7 дней, сумма просроченной задолженности составила 120000 евро.

Кроме того, в феврале 2011 г. общество не выполнило свое обязательство по погашению основного долга и процентов за пользование кредитом в установленные указанным договором сроки.

Срок погашения основного долга в сумме 50000 евро и 70000 евро соответственно согласно графику — 28.02.2011, фактически погашение кредита обществом было произведено 01.03.2011, просрочка составила 1 день, сумма просроченной задолженности составила 120000 евро. Срок уплаты процентов за пользование кредитом по договору — ежемесячно по мере начисления процентов, но не позднее предпоследнего рабочего дня текущего месяца, т.е. срок уплаты начисленных за расчетный период (с 21.01.2011 по 20.02.2011) процентов в сумме 37000 евро — до 25.02.2011. Фактически их уплата обществом не произведена в установленные договором сроки:

  • 4000 евро погашено 01.03.2011;
  • 33000 евро погашено 25.03.2011.

Таким образом, по состоянию на 28.02.2011 (срок погашения кредита) сумма просроченной задолженности по кредиту и уплате процентов составила 160000 евро, в том числе задолженность по кредиту — 120000 евро, задолженность по уплате процентов — 37000 евро.

При этом основной долг обществом был погашен с просрочкой 1 день, а уплата процентов — с просрочкой 30 дней.

В соответствии со статьей 53 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 N 2020-XII «О хозяйственных обществах» и статьей 10 устава ОАО «М» к компетенции генерального директора как исполнительного органа хозяйственного общества относится осуществление текущего руководства его деятельностью. Генеральный директор, являясь единоличным исполнительным органом хозяйственного общества, в пределах своей компетенции без доверенности действует от имени этого общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки от его имени.

Таким образом, в нарушение подпунктов 2.2.1, 2.2.6 пункта 2 кредитного договора, части 1 статьи 137 БК, части 1 пункта 17 главы 3 Инструкции N 226 обществом в лице генерального директора ОАО «М» было допущено неисполнение обязательств по возврату указанных банковских кредитов и уплате процентов в установленные этими кредитными договорами сроки.

Нарушение порядка ведения кассовых операций

В соответствии с частями 1 — 3 пункта 36 Инструкции Национального банка N 4, выдачи денежных средств под отчет на предстоящие расходы на цели, установленные законодательством, работникам юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, а также самому индивидуальному предпринимателю, привлекающему для осуществления предпринимательской деятельности физических лиц по трудовым договорам и ведущему регистр бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией Национального банка N 4, проводятся как наличными деньгами по расходным кассовым ордерам, так и с использованием корпоративных карточек.

Порядок выдачи денежных средств под отчет на предстоящие расходы заключается, как правило, в предварительном обеспечении работников авансом на предстоящие расходы. В исключительных случаях по решению руководителя юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя допускается использование личных денежных средств, личных карточек физических лиц для расчетов в интересах юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя, с которыми они состоят в трудовых отношениях.

Юридические лица, подразделения, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы выдают наличные деньги, в том числе с использованием корпоративных карточек, под отчет на предстоящие расходы на сроки, определяемые руководителем юридического лица, подразделения, индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом, включая день выдачи (получения с корпоративной карточки) наличных денег под отчет:

  • не более 3 рабочих дней — на расходы, производимые в месте нахождения юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса;
  • не более 10 рабочих дней — на расходы, производимые вне места нахождения юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса;
  • до 30 рабочих дней — в сумме, не превышающей размера одной базовой величины, в целом по юридическому лицу, подразделению, у индивидуального предпринимателя, частного нотариуса.

Проверкой установлено, что в проверяемом периоде и по состоянию на 30.05.2011 в обществе отсутствует приказ или иной распорядительный документ руководителя, определяющий сроки, на которые выдаются наличные деньги под отчет.

В соответствии с частью 5 пункта 36 Инструкции Национального банка N 4 выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам, за исключением случаев, предусмотренных частью 7 пункта 36 и пунктом 41 Инструкции Национального банка N 4.

В соответствии с пунктом 37 Инструкции Национального банка N 4 лица, получившие наличные деньги под отчет на предстоящие расходы, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги, за исключением случаев, установленных в пункте 1 части 2 статьи 107 ТК.

Документами, подтверждающими расходы по приобретению (поступлению, изготовлению, выполнению) продукции (товаров, работ, услуг), являются:

  • кассовый ордер формы КО-1, другие приходные документы, утвержденные в соответствии с законодательством;
  • кассовый чек, содержащий номер, наименование юридического лица, инициалы, фамилию индивидуального предпринимателя, дату продажи (выполнения работы, оказания услуги), наименование, количество и цену товара (выполнения работы, оказания услуги), сумму, идентификатор кассира.

Выборочной проверкой было установлено, что в нарушение части 5 пункта 36 Инструкции Национального банка N 4 в период с 01.01.2011 по 30.04.2011 в обществе допускалась выдача наличных денежных средств по расходным кассовым ордерам агенту по снабжению (заготовителю) на закупку сельскохозяйственной продукции и вторичного сырья у населения без полного отчета по ранее выданным ей суммам на эти же цели. К примеру, 01.02.2011 агенту было выдано из кассы общества наличных денег в сумме 9000000 руб., 08.02.2011 — 9000000 руб., 10.02.2011 — 5000000 руб., в то время как отчет о приемке и сдаче сельскохозяйственных продуктов и сырья был сдан агентом в бухгалтерию за период с 01.02.2011 по 12.02.2011, следовательно, 08.02.2011 и 10.02.2011 наличные деньги выданы из кассы общества под отчет без наличия полного отчета по ранее выданной сумме.